如何正確處理“工資代扣雜費”賬務

常旭陽

摘要：2016年5月1日之后，隨著我國營改增稅務政策的全面實施，對所有納稅企業都將產生深遠影響，同時對財務從業人員而言，在涉稅賬務處理的方方面面也是一項挑戰工作，既要做好增值稅會計處理，準確核算、及時足額申報繳納各項增值稅，又要能夠從賬務處理角度出發，做好營改增一般納稅人的相關會計分錄處理。注意到在一些大中型企業中，一般都有配套的員工宿舍、醫務室等，營改增后，如何做好“工資代扣水電、房租、醫藥、伙食費所涉及增值稅賬務處理”一直是困擾會計人員的一道難題，現僅就如何理順做好工資代扣水電、房租、醫藥、伙食費所涉及增值稅賬務處理這一個方面做出如下探索。

關鍵詞：營改增；賬務處理；會計分錄

如何正確處理“工資代扣雜費”賬務

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改增值稅的通知》（財稅[2016]36號）中第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

由此可見，按照以上稅法的規定如果企業是無償提供給員工作為集體福利使用的水電費、房租費、醫藥費等是不用交增值稅的，同時相應的進項稅額也不得抵扣，應作為進項稅額轉出。

但在實際工作中，特別是具備完善的配套福利設施的大型集團企業內部，企業一般會按照基本接近或略高于成本價的標準收取員工一定的費用，以此來提高員工的節約意識，制止浪費。由于每月水電費發票一般都會滯后一個月才送達公司，為了不影響按時發放員工工資，企業往往暫估收費標準或者固定一個收費標準，從當月工資表中扣回各項雜費。這種情況就不符合“企業無償提供給員工作為集體福利使用的水電費、房租費、醫藥費等不用交增值稅，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規定，屬于有償使用，根據現行新的營改增稅收政策，應視同銷售繳納增值稅，同時進項稅額也可以進行抵扣。那么在企業集團內部，母子公司員工工資表中扣回的水電費、房租費、醫藥費、伙食費等應如何進行賬務、稅務處理？現做以下探索：

一、母公司當月發放工資時，根據工資發放表各項目做以下分錄：

借：應付職工薪酬（根據應發工資欄目取數）

貸：應收賬款-員工水費（根據扣回水費欄目取數）

貸：應收賬款-員工電費（根據扣回電費欄目取數）

貸：應收賬款-員工房租費（根據扣回房租費欄目取數）

借：應付職工薪酬-醫藥費（紅字）（此處需按藥費進價收取員工費用）

貸：其他應付款-職工飯堂（伙食費）（此處飯堂是獨立核算非盈利單位）

借：應付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣回員工個人承擔社會保險費）

借：應付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工個人承擔住房公積金）

貸：應交稅費-個人所得稅

貸：銀行存款

支付水電費時，做會計分錄：

借：成本費用、工程施工，其他業務成本等

借：貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款等

有個很關鍵的問題是當期支付的水電費，如果是用于簡易征收項目的，要同時做簡易征收項目進項稅額轉出，做會計分錄：

借：工程施工、其他業務成本等

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）

結轉時：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）

貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額

當月開具水、電、房租發票給員工（發票也可以按單位統一匯總開具，同時后附員工明細名單），憑發票做以下分錄：

借：應收賬款-員工水、電、房租費

貸：其他業務收入-水費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（水費13%稅率）

貸：其他業務收入-電費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（電費17%稅率）

貸：其他業務收入-房租費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）

二、其他各子公司公司當月發放工資時，由于統一消耗的是母公司所有權的宿舍、水電、醫藥、伙食費，根據工資發放表做以下分錄：

借：應付職工薪酬（根據應發工資欄目取數）

貸：其他應付款-母公司-水費（根據扣回水費欄目取數）

貸：其他應付款-母公司-電費（根據扣回電費欄目取數）

貸：其他應付款-母公司-房租費（根據扣回房租費欄目取數）

貸：其他應付款-母公司-醫藥費（此處需按藥費進價收取員工費用）

貸：其他應付款-母公司-伙食費

借：應付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣員工個人承擔社會保險費）

借：應付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工承擔住房公積金）

貸：應交稅費-個人所得稅

貸：銀行存款

當月按員工工資表中扣回的水電費、房租費，醫藥費，伙食費等，上繳母公司，同時收取母公司收據及發票，子公司憑母公司收據及發票做以下分錄：

借：其他應付款-母公司（員工水電費）

借：其他應付款-母公司（房租費）

借：其他應付款-母公司（醫藥費）

借：其他應付款-母公司（伙食費）

貸：銀行存款或現金

母公司憑開給各子公司收據、發票及水電、房租、醫藥、伙食費分配表做以下分錄：

借：銀行存款或現金

貸：其他業務收入-水費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（水費13%稅率）

貸：其他業務收入-電費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（電費17%稅率）

貸：其他業務收入-房租費

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）

借：應付職工薪酬-醫藥費（紅字）（此處需按藥費進價收取員工費用）

貸：其他應付款-職工飯堂（伙食費）（此處飯堂是獨立核算非盈利單位）

母公司收到各子公司上繳的水電費、房租費、醫藥費、伙食費等，根據銀行進賬單及收據做以下分錄：

借：銀行存款等科目

貸：其他應收款-子公司-水費

貸：其他應收款-子公司-電費

貸：其他應收款-子公司-房租費

貸：其他應收款-子公司-醫藥費

貸：其他應收款-子公司-伙食費

通過列舉上面有關“工資代扣水電、房租、醫藥、伙食費所涉及增值稅賬務”這一細微賬務事項的完整處理過程，試圖達到完善會計核算與營改增后增值稅一般納稅人各項增值稅交納的有機結合的初步探討，由于會計核算與稅收核算密切相關，我們可以借助于會計核算要件，如：，賬戶、科目、金額，借貸方向、業務發生時間等，能夠比較完整、準確、及時，有效地統計出已經發生的各項經濟事項的應繳納稅額，同時節約了人力物力成本，一舉兩得，由此發揮了會計核算在企業管理中的重要作用。