如何正確處理“工資代扣雜費”賬務(wù)

常旭陽

摘要：2016年5月1日之后，隨著我國營改增稅務(wù)政策的全面實施，對所有納稅企業(yè)都將產(chǎn)生深遠影響，同時對財務(wù)從業(yè)人員而言，在涉稅賬務(wù)處理的方方面面也是一項挑戰(zhàn)工作，既要做好增值稅會計處理，準確核算、及時足額申報繳納各項增值稅，又要能夠從賬務(wù)處理角度出發(fā)，做好營改增一般納稅人的相關(guān)會計分錄處理。注意到在一些大中型企業(yè)中，一般都有配套的員工宿舍、醫(yī)務(wù)室等，營改增后，如何做好“工資代扣水電、房租、醫(yī)藥、伙食費所涉及增值稅賬務(wù)處理”一直是困擾會計人員的一道難題，現(xiàn)僅就如何理順做好工資代扣水電、房租、醫(yī)藥、伙食費所涉及增值稅賬務(wù)處理這一個方面做出如下探索。

關(guān)鍵詞：營改增；賬務(wù)處理；會計分錄

如何正確處理“工資代扣雜費”賬務(wù)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知》（財稅[2016]36號）中第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

由此可見，按照以上稅法的規(guī)定如果企業(yè)是無償提供給員工作為集體福利使用的水電費、房租費、醫(yī)藥費等是不用交增值稅的，同時相應(yīng)的進項稅額也不得抵扣，應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出。

但在實際工作中，特別是具備完善的配套福利設(shè)施的大型集團企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)一般會按照基本接近或略高于成本價的標準收取員工一定的費用，以此來提高員工的節(jié)約意識，制止浪費。由于每月水電費發(fā)票一般都會滯后一個月才送達公司，為了不影響按時發(fā)放員工工資，企業(yè)往往暫估收費標準或者固定一個收費標準，從當月工資表中扣回各項雜費。這種情況就不符合“企業(yè)無償提供給員工作為集體福利使用的水電費、房租費、醫(yī)藥費等不用交增值稅，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規(guī)定，屬于有償使用，根據(jù)現(xiàn)行新的營改增稅收政策，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，同時進項稅額也可以進行抵扣。那么在企業(yè)集團內(nèi)部，母子公司員工工資表中扣回的水電費、房租費、醫(yī)藥費、伙食費等應(yīng)如何進行賬務(wù)、稅務(wù)處理？現(xiàn)做以下探索：

一、母公司當月發(fā)放工資時，根據(jù)工資發(fā)放表各項目做以下分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)發(fā)工資欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工水費（根據(jù)扣回水費欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工電費（根據(jù)扣回電費欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工房租費（根據(jù)扣回房租費欄目取數(shù)）

借：應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)藥費（紅字）（此處需按藥費進價收取員工費用）

貸：其他應(yīng)付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M）（此處飯?zhí)檬仟毩⒑怂惴怯麊挝唬?/p>

借：應(yīng)付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣回員工個人承擔(dān)社會保險費）

借：應(yīng)付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工個人承擔(dān)住房公積金）

貸：應(yīng)交稅費-個人所得稅

貸：銀行存款

支付水電費時，做會計分錄：

借：成本費用、工程施工，其他業(yè)務(wù)成本等

借：貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款等

有個很關(guān)鍵的問題是當期支付的水電費，如果是用于簡易征收項目的，要同時做簡易征收項目進項稅額轉(zhuǎn)出，做會計分錄：

借：工程施工、其他業(yè)務(wù)成本等

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額

當月開具水、電、房租發(fā)票給員工（發(fā)票也可以按單位統(tǒng)一匯總開具，同時后附員工明細名單），憑發(fā)票做以下分錄：

借：應(yīng)收賬款-員工水、電、房租費

貸：其他業(yè)務(wù)收入-水費

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（水費13%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-電費

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（電費17%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-房租費

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）

二、其他各子公司公司當月發(fā)放工資時，由于統(tǒng)一消耗的是母公司所有權(quán)的宿舍、水電、醫(yī)藥、伙食費，根據(jù)工資發(fā)放表做以下分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)發(fā)工資欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-水費（根據(jù)扣回水費欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-電費（根據(jù)扣回電費欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-房租費（根據(jù)扣回房租費欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-醫(yī)藥費（此處需按藥費進價收取員工費用）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-伙食費

借：應(yīng)付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣員工個人承擔(dān)社會保險費）

借：應(yīng)付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工承擔(dān)住房公積金）

貸：應(yīng)交稅費-個人所得稅

貸：銀行存款

當月按員工工資表中扣回的水電費、房租費，醫(yī)藥費，伙食費等，上繳母公司，同時收取母公司收據(jù)及發(fā)票，子公司憑母公司收據(jù)及發(fā)票做以下分錄：

借：其他應(yīng)付款-母公司（員工水電費）

借：其他應(yīng)付款-母公司（房租費）

借：其他應(yīng)付款-母公司（醫(yī)藥費）

借：其他應(yīng)付款-母公司（伙食費）

貸：銀行存款或現(xiàn)金

母公司憑開給各子公司收據(jù)、發(fā)票及水電、房租、醫(yī)藥、伙食費分配表做以下分錄：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：其他業(yè)務(wù)收入-水費

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（水費13%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-電費

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（電費17%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-房租費

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）

借：應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)藥費（紅字）（此處需按藥費進價收取員工費用）

貸：其他應(yīng)付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M）（此處飯?zhí)檬仟毩⒑怂惴怯麊挝唬?/p>

母公司收到各子公司上繳的水電費、房租費、醫(yī)藥費、伙食費等，根據(jù)銀行進賬單及收據(jù)做以下分錄：

借：銀行存款等科目

貸：其他應(yīng)收款-子公司-水費

貸：其他應(yīng)收款-子公司-電費

貸：其他應(yīng)收款-子公司-房租費

貸：其他應(yīng)收款-子公司-醫(yī)藥費

貸：其他應(yīng)收款-子公司-伙食費

通過列舉上面有關(guān)“工資代扣水電、房租、醫(yī)藥、伙食費所涉及增值稅賬務(wù)”這一細微賬務(wù)事項的完整處理過程，試圖達到完善會計核算與營改增后增值稅一般納稅人各項增值稅交納的有機結(jié)合的初步探討，由于會計核算與稅收核算密切相關(guān)，我們可以借助于會計核算要件，如：，賬戶、科目、金額，借貸方向、業(yè)務(wù)發(fā)生時間等，能夠比較完整、準確、及時，有效地統(tǒng)計出已經(jīng)發(fā)生的各項經(jīng)濟事項的應(yīng)繳納稅額，同時節(jié)約了人力物力成本，一舉兩得，由此發(fā)揮了會計核算在企業(yè)管理中的重要作用。