淺談“營改增”背景下電力企業所得稅的稅收籌劃

吳恒鋒

摘要：“營改增”是將企業以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，對產品或服務的增值部分納稅，“營改增”政策的出臺和實施也對電力企業產生了深遠的影響。本文將理論聯系實際，淺談“營改增”政策實施的背景下，發電企業如何根據自身具體情況進行合理科學的稅務籌劃。

關鍵詞：營改增；電力企業；企業所得稅；稅收籌劃

隨著我國市場經濟的發展，我國的經濟形勢已經發生了很大的變化，原有的“兩稅并存”的稅收體制已經不適用于當前的市場經濟。2011年，經國務院批準，財政部、稅務總局聯合下發“營改增”試點方案，稅務制度進行大幅度調整，將企業以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。“營改增”政策的出臺和實施給電力企業帶來機遇的同時，也帶來了一系列挑戰。為適應新的稅收體制，企業應該根據自身具體情況進行合理科學的稅務籌劃，以便更好地利用新政策給企業自身帶來實惠。本文從解讀新政策入手，結合的電力企業多元化實際，分析政策對電力企業稅收的影響，提出了相應稅務籌劃建議。

一、“營改增”政策的主要內容

自2016年5月起，我國全國全面實行“營改增”稅收改革，增值稅制度將替代營業稅制度，將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，對產品或者服務的增值部分納稅，降低企業納稅金額，我國稅收結構更加合理、完善。在這之前，我國一直實行“兩稅并存”的體制，即同時實行營業稅和增值稅，它能保證政府的財政收入，對于經濟發展，資源合理配置有著積極作用。隨著市場經濟的發展，各個行業的聯系更加緊密，社會分工越來越細化，“兩稅并存”的缺點漸漸暴露出來，它越來越不適用于當前的市場經濟，“兩稅并存”存在重復征稅的問題，嚴重制約經濟的發展。“營改增”稅制改革，有利于減少營業稅的重復征稅問題，降低了企業的稅務負擔，使得市場分工不受稅制影響，促進了經濟結構的優化，有利于我國經濟的發展。

二、“營改增”政策對電力企業稅收的影響

（一）電力企業稅負現狀

“營改增”稅收改革對電力企業產生了深遠的影響，在實行“營改增”之前，電力企業既繳納營業稅，又繳納增值稅。“營改增”避免了增值稅與營業稅重復繳納的情況，增值稅進項稅額可以抵扣，從而降低了電力企業的稅務負擔。

根據流通環節征稅的種類不同，可以將電力企業分為三類，第一類電力企業屬于增值稅納稅人，包括電力生產、銷售，電力設備生產和銷售的相關企業；第二類屬于營業稅納稅人，包括電力建設、輸變電建設及從事電力科研的企業；第三類電力企業是第一類和第二類的混合，該類企業從事多種電力項目的經營，既是增值稅納稅人，又是營業稅納稅人。“營改增”之后，電力企業增值稅進項稅額可以抵扣，對于第一類電力企業，由于其上游企業有不少是不能提供增值稅專用發票的個人，導致其進項稅額部分不能抵扣，只能算作采購成本；第二類企業繳納營業稅，不能進項稅額抵扣，稅負較重，使得企業成本增加，利潤降低，不利于企業的發展；第三類企業進項稅抵扣情況是第一和第二類企業的混合。如，實行“營改增”之后，電力施工企業適用11%稅率，對比之前3%的營業稅，看似增高，但占工程總造價很大比例的原材料、機械設備、各類耗材等進項稅額可以抵扣，減少了重復納稅，降低了成本。

（二）“營改增”對電力企業積極影響

對于電力企業，在“營改增”之前，企業繳納營業稅，無論項目是否盈利，盈利多少，營業稅稅負是固定的。“營改增”之后，只對工程項目的增值部分征稅，且根據項目的盈虧數目進行征稅，稅收合理。對于虧損項目，繳納增值稅較少，很大程度上可能低于繳納的營業稅，這對于虧損項目來說無疑是有利的。

“營改增”后，電力企業成為增值稅納稅人，按照經營過程中實現的增值額征稅，可以對進項稅額進行抵扣，避免電力企業的重復納稅，有效降低電力企業稅負。當電力企業在外購器材設備、原材料等時，可以使用上游企業提供的增值稅專用發票將購買設備、材料的金額抵扣，這樣電力企業的采購成本就有效降低了，電力企業將有更多資金用于技術優化，購入先進設備，引入先進節能環保技術，進行產業升級，擴大運營規模，促進產業分工細化，提高企業核心競爭力。

同時，“營改增”的實行，可將電力企業發電、輸電、用電等各個環節不受營業稅影響，打通各環節增值稅抵扣鏈條，各環節能夠更好的分工合作，電力企業有更大的空間進行企業內部結構優化，進行管理體制改革。

（三）“營改增”對電力企業的不利影響

由于我國有部分行業未實行“營改增”，“營改增”產業鏈并不完善，當電力企業從非增值稅納稅人或個人處外購材料、設備時，無法取得增值稅專用發票，而在進項稅抵扣時，只有獲得增值稅發票時才可以抵扣，這導致電力企業的進項稅抵扣范圍受到限制，不能抵扣的只能計入成本，使企業成本增加，加重企業稅收負擔。電力企業基建期如采用包工包料方式，不利于自身進項稅額抵扣。而且，部分企業由于管理、采購不合理，導致“營改增”后稅負加重了，制約企業的發展。

“營改增”后，電力企業所繳稅種從營業稅變為增值稅，企業銷售所得為含稅金額，對比之前的稅制，在計算企業收入時，需要增加換算過程，變成不含稅收入，這為財務核算帶來不便，影響企業收入和利潤。增值稅稅制使得企業固定資產入賬價值發生改變，當納稅人購置固定資產時，可以向供應商獲取增值稅發票對進項稅進行抵扣，企業應承擔的流轉稅額降低，企業的收入和利潤受到了影響。對比營業稅，增值稅不能在所得稅前扣除，企業所得稅稅前扣除額相交之前發生變化，可能影響到企業的利潤。

“營改增”稅制改革規定人工成本不得作為進項稅抵扣，而電力企業屬于勞動密集型企業，人工成本大約占總成本的20%以上，在未來一段時間，人工成本比例將持續增大，電力企業的成本也將不斷增加。

“營改增”對電力企業的財務核算帶來挑戰。企業各個環節均涉及增值稅核算，核算方式發生改變，會計核算難度增大，這對財務人員是一種考驗。增值稅發票在進項稅額抵扣中扮演十分重要的角色，需要對增值稅發票進行嚴格的管理，對增值稅發票的使用進行監控，這對企業財務管理是一種挑戰。

三、“營改增”政策下企業所得稅的稅收籌劃建議

“營增改”政策的出臺和實施對電力企業產生了深遠的影響，為適應新政策的實行，企業應根據自身具體情況進行合理科學的稅務籌劃，采取合理有效的措施，抓住“營改增”稅制改革帶來的機遇，進行科研創新，優化現有產業結構，提高企業核心競爭力。

（一）抵消內部增值稅項，合理籌劃稅基

對于電力企業內部的關聯方應稅業務，如咨詢服務、動產租賃服務等，合理利用關聯方交易的抵稅效應，則增值稅銷項稅額與進項稅額得以在企業合并層面抵消，最終實現實際稅負降低。

對于外部，電力企業應合理籌劃，縮小稅基，降低企業納稅負擔。大中型企業可以通過科學合理的籌劃，盡量將稅基內容體現在相關企業，如將采購原材料所納稅體現在上游企業中，縮小本企業的稅基。如將可以外包的項目外包給其他企業，本企業就不必繳納外包部分項目的稅。

（二）加強企業的資源采購管理

電力企業的材料成本占總成本的比重較大，“營改增”后，企業可以從上游企業獲得增值稅發票，抵扣進項額，減少自身納稅額，降低成本。所以在進行原材料采購，設備器材購買時，不僅要考慮材料和設備的質量、價格，更要考慮供應商是否是增值稅納稅人，是否能提供合法、有效的增值稅專用發票。在于供應商簽訂材料、機械采購等合同時，要明確規定對方必須提供合法、有效的增值稅專用發票。

（三）加強對增值稅發票的管理

正規的增值稅發票才能進行進項額的抵扣。企業在采購時一定要認真審核對供應商是否具有增值稅專用發票的開具資格，并在合同中進行明確規定。同時，電力企業也應對發票的開具和保管進行嚴格的管理，制定相關制度，規范發票開具流程，避免虛開發票；對發票的保管責任到人，避免發票遺失，給企業帶來損失。另外，進項稅抵扣時，對發票的日期也有所規定，所以，企業應對發票日期進行管理，在規定的時間去稅務機關辦好相關事宜，避免開具的發票不能進行進項稅抵扣，有效防范稅務風險。

（四）提高財務人員專業水平

“營改增”后，營業稅改為增值稅，財務核算方式發生變化，在項目的原材料、器材設備采購等各個環節都涉及增值稅的核算，增值稅的計算相對繁瑣，核算稅務時容易出錯。而財務人員一旦出錯，將給企業帶來不可估量的損失。同時，原有的財務系統也將不適用于現行的稅務制度。所以，電力企業要對現有財務系統進行改進，進行系統升級；要增強財務人員的專業水平，定期進行培訓和考核，對財務人員專業能力進行評定，提高財務人員專業素質。

（五）合理利用資金

實行“營改增”稅制改革后，通過合理有效的措施，電力企業可以有效降低稅收成本。這樣，電力企業將有更多的資金用于產業結構升級，采用先進的技術，優化產業鏈，節能減排。“營改增”使得企業更加愿意去購買先進設備，而先進設備將提高原材料的利用率，減少資源浪費，使得資源價值最大化。電力企業應加大科研投入，進行技術革新，優化電力能源結構，提高企業經營風險防控能力及企業綜合實力，從而在與其他企業的競爭中脫穎而出。

四、結語

“營改增”稅制改革，避免了營業稅的重復征稅問題，降低了企業的稅務負擔，促進了經濟結構的優化，有利于我國經濟的發展。它在給電力企業帶來機遇的同時，也給電力企業帶來了新的挑戰。在稅制改革的背景下，電力企業應采取有效的措施，積極進行企業內部整改，抓住新時期下良好的發展機遇，進行技術革新，優化產業結構，迎接挑戰，穩步發展，防范稅收風險，避免陷入自身發展的桎梏。

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