會(huì)計(jì)電算化對(duì)外部審計(jì)的影響與對(duì)策

于萍

摘 要：如今，計(jì)算機(jī)已經(jīng)得到了十分廣泛的應(yīng)用，我國(guó)多個(gè)領(lǐng)域及行業(yè)也逐漸將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到實(shí)際管理工作中，真正實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化管理模式的發(fā)展目標(biāo)。而就我國(guó)目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展而言，摒棄了以往陳舊的財(cái)務(wù)管理模式，通過(guò)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了電算化的管理，這樣不僅大大提高了會(huì)計(jì)管理工作水平，還有效避免了人工管理中存在的缺陷，為企業(yè)提供了精準(zhǔn)、有效的會(huì)計(jì)信息。因此，筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)會(huì)計(jì)電算化度外部審計(jì)的影響進(jìn)行研究討論，并提出相關(guān)有效的改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；外部審計(jì)；影響；對(duì)策

近些年來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷攀升，我國(guó)會(huì)計(jì)管理體系也取得了進(jìn)一步的完善與改革。在這一發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)，無(wú)疑為會(huì)計(jì)行業(yè)開辟了嶄新的發(fā)展局面，有效的提高了我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作的效率與質(zhì)量。但是，在實(shí)際的會(huì)計(jì)電算化管理工作中，常常由于客觀因素的影響，致使外部設(shè)審計(jì)發(fā)生一定的改變，極大的威脅了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性。因此，本文就以會(huì)計(jì)電算化對(duì)外部審計(jì)的影響為主要研究課題，得出以下相關(guān)結(jié)論，以供參考借鑒。

1 電算化對(duì)外部審計(jì)影響

1.1 審計(jì)線索的改變

眾所周知，在早期的會(huì)計(jì)管理工作中，完全是以人工管理模式為主，包括財(cái)務(wù)記賬、憑證、以及最后的財(cái)務(wù)報(bào)表，這全部的工作流程都是依靠不同職責(zé)擔(dān)當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員共同完成的，并且，每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，都會(huì)由專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行確認(rèn)簽名，這樣就可以將審計(jì)線索劃分的十分明確，當(dāng)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行審閱檢查時(shí)，就可以根據(jù)詳細(xì)的審計(jì)線索進(jìn)行抽查。而在現(xiàn)代會(huì)計(jì)電算化管理工作中，會(huì)計(jì)人員只需要將會(huì)計(jì)信息入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)表格中，其會(huì)對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一的處理，自動(dòng)形成會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅減少了不必要的人力投入，還可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行永久性的保存，以便于日后的查詢。由此，我們可以看出，以往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理方法已經(jīng)無(wú)法再適用于現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需求，而會(huì)計(jì)電算化必定會(huì)成為未來(lái)主要的發(fā)展大方向。

1.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變

1.2.1 內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了變化。主要體現(xiàn)在2個(gè)方面：一是原手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施在實(shí)施電算化后沒(méi)有必要存在。例如，制作科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的操作，以及總賬、明細(xì)賬核對(duì)等。二是原手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后轉(zhuǎn)移到了計(jì)算機(jī)內(nèi)部。一般來(lái)講，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施分為以組織措施為主的一般控制和以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序控制為主的應(yīng)用控制，并且組織控制是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)和保障，而控制的方式由人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)控制為主，并與人工控制相結(jié)合。

1.2.2 內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)憑證保管、整理、歸檔的控制，記賬程序的控制，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任的控制，賬證、賬表和賬實(shí)核對(duì)等的控制；電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)將由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，內(nèi)部控制放在原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制、會(huì)計(jì)信息輸出的控制、人機(jī)交互處理的控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接的控制、系統(tǒng)的安全控制等方面，控制的要求也更加嚴(yán)格。

1.3 會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

在手工條件下，審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)人的審查，采用的方法主要是對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查，責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，系統(tǒng)就可能被嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。

2 會(huì)計(jì)電算化下外部審計(jì)對(duì)策

2.1 提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力

可以說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化最大的特點(diǎn)就是將以往紙質(zhì)信息載體向著磁性信息載體而轉(zhuǎn)型。但是，由于磁性介質(zhì)在儲(chǔ)存管理方面，有著較高的要求，在保管過(guò)程中，需要特別的注意。不然很容易使檔案數(shù)據(jù)存在潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)，再加之這種儲(chǔ)存媒體本身具備多邊形，很多不法人員會(huì)通過(guò)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行損壞、偷竊及篡改等，這樣就使整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息數(shù)據(jù)受到了極大的威脅，很容易造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，加強(qiáng)做好會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是十分有必要的，這樣不僅有效降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，確保會(huì)計(jì)電算化工作的順利開展，還極大的保障了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的自我保護(hù)能力，確保會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性，從而為企業(yè)發(fā)展決策提供了可靠的依據(jù)。

2.2 對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的所有信息進(jìn)行事前、事中和事后的審計(jì)

目前的審計(jì)工作均是一種事后審計(jì)，而電算化審計(jì)工作不只是事后審計(jì)，更主要是進(jìn)行事前和事中審計(jì)。事前審計(jì)和事中審計(jì)主要審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能的合法性、安全可靠性及可維護(hù)性，其中，還特別要求審查以下內(nèi)容：系統(tǒng)是否建立了安全可靠用于防止有意或無(wú)意差錯(cuò)的程序控制；系統(tǒng)是否充分保留了方便今后進(jìn)行審計(jì)工作的審計(jì)線索；系統(tǒng)是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運(yùn)行的保密措施和管理制度。事后審計(jì)則要通過(guò)各種符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時(shí)更應(yīng)當(dāng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)已發(fā)生改變的系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

2.3 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)

通常情況下，在對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中，需要著重于以下幾個(gè)方面：（1）不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化體系，制定嚴(yán)格的法律規(guī)章制度，加大對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)和錄用。（2）對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詳細(xì)的職責(zé)劃分，確保每一項(xiàng)會(huì)計(jì)電算化工作有條不紊的進(jìn)行。（3）應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)置一定的使用權(quán)限，只有擁有訪問(wèn)權(quán)限的會(huì)計(jì)人員才可以對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行使用，并定期對(duì)密碼進(jìn)行更換。（4）每一個(gè)上機(jī)人員必須設(shè)定保密性較強(qiáng)的操作密碼，堅(jiān)決不可以互相透露。（5）對(duì)于一些并未通過(guò)審查的憑證，需要再會(huì)計(jì)審計(jì)人員核查以后，確認(rèn)所有數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，才可以錄入到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，可以得知，會(huì)計(jì)電算化對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。但是，由于在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，會(huì)對(duì)外部審計(jì)造成一定的影響，常常發(fā)生很多不必要的麻煩，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化工作無(wú)法順利進(jìn)行，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展。因此，無(wú)論是個(gè)人、單位或是企業(yè)，都必須加強(qiáng)做好會(huì)計(jì)電算化下外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，尤其是對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)工作，一旦發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)維修，確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，從而進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)電算化管理水平。

參考文獻(xiàn)

[1]易佩富.如何對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位進(jìn)行審計(jì)[J].中國(guó)審計(jì)信息與方法，2001.

[2]王秋麗.電算化會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001：181-183.

[3]唐勇軍，時(shí)薛原.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2003.