基于經濟角度的水資源的利用淺談

馬靜?高精精

摘要：我國作為水資源稀缺大國，水資源的利用一直是我們關注的問題，水資源會計核算可以在一定程度上反映水資源的擁有情況，從而為水資源的定價提供大體的方向。文章從兩個方面討論：一方面是水資源的會計核算問題，另一方面是水資源的定價問題。

關鍵詞：水資源利用；會計核算；水資源定價

一、水資源會計核算

水資源財務報告在一定程度上能較好的反映某一時期或某一時點的水資源擁有狀況，黨的十八屆三中全會將編制國家資產負債表和自然資源資產負債表寫在了大會發布的 《決定》之中，明確提出了“加快建立國家統一的經濟核算制度，編制全國和地方資產負債表”及“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計”的要求。這將成為相關機構、部門未來的重要戰略任務。然而，我國在與此相關領域的理論準備和實踐嘗試均十分缺乏，大量基本問題亟待探討和回答。水作為我們賴以生存的基礎，水資源的合理利用離不開我們不懈地努力。因此，水資源的資產負債表的編制是我們亟待解決的問題。

探索編制水資源資產負債表已經成為全球發展的一大趨勢，在國外，已經有較為深入的對水資源資產負債表的探討，其中，澳大利亞資產負債表的編制較為成熟，下面將從實物量的角度對自然資源資產負債表的編制進行探討：

（一）水資源核算對象

基于一般的經濟理論[1]，水資源資產負債表的核算對象，一般并不指全部的水資源，而是特指水資源資產。其應具有稀缺性、收益性、經濟型、權屬性。也就是說，那些暫時未能被提取的地下水和直接被植物、農作物吸收的天然降水等這部分水資源不能作為水資源資產負債表核算的對象。水環境—經濟核算體系（SEEA for Water，SEEAW，簡稱SEEAW）詳細的記錄了水資源存量，以及這些存量由于自然原因（ 如入流、出流和降水） 以及人類活動（ 如取水和回歸水） 所發生的變化。在水環境—經濟核算體系 SEEAW 中，其核算對象特指作為生產和消費活動物質投入的那部分水資源。

水資源資產負債表的編制目的是就是為了反映一定時期或時點的經濟活動的水資源的擁有及利用情況，與水環境 - 經濟核算體系 SEEAW的側重點類似，因此我們定義水資源資產負債表的核算對象即為可被經濟活動利用的水資源，而忽略天然水體的對經濟活動所造成的影響。

（二）水資源資產、負債及其表現形式

企業的資產負債表，其資產、負債都是用價值量來表示，以貨幣單位計量。但是，由于水資源的特性和基于我國的實際情況，對水資源進行價值量的計量還有一定的難度。當然，水資源的核算的進程也不能停滯，為了直觀的反映資產隨時間的變動情況，反映水資源的存量變動對可持續發展的利用程度，我們可以先對水資源進行物理量的核算，資產、負債項均可采用物理單位進行計量，等水資源價值量化標準確定下來之后，理論指標進一步研究成熟之后，再考慮貨幣賬戶，對資產負債表做進一步修正。

水資源資產賬戶，分為三種形式：地表水、地下水和土壤水。要將三者結合起來，形成一個綜合的主要核算期初水資源、以及一定時期存量增加及減少最后得到期末水資源的流量，我們可以用水資源存量及變動表來表示，如表1，該表綜合反映了自然過程（降水量和蒸發量）和人類活動（農業、工業、生活用水）對水資源擁有量的影響，從而為水資源的定價和利用提供較為準確的數據。

水負債賬戶，史丹等[2]認為自然資源資產負債表中，負債是進行了開采、使用、出售的自然資源，是這代人對下代人的一種負債，開采的就是負債的。但是關于自然資源的負債定義還需要進行具體細化，并加以區分，若不可再生資源，如煤炭等礦產資源，只要開采就可以歸為負債，而水資源作為可再生資源，其可以通過水文循環獲得再生，開采并不直接等同于負債。因此，負債的定義還需進一步進行討論。負債的意義應該是過度開采、使用資源后對自然環境、對下代人所欠下的一種債務。其體現一個“度”。當前，我國有相關學者[3]提出用國家規定的三條紅線與資源的實際耗用情況之間的差作為負債的一種表現形式。其中，三條紅線的指標包括用水總量、用水效率和水功能區限制納污。在編制資產負債表時，用實際用水總量、用水效率和水功能區限制納污與紅線做比較，其超出紅線值可以作為負債，若沒有超出紅線值，則當年的 負債為零。將三條紅線與資產負債表聯系起來，使得資產負債表更全面的反映了水資源過度利用、用水浪費、水污染是否嚴重的問題，從而能夠更好地為水資源的合理利用提供更為準確的數據。

二、水資源定價問題

水資源的合理利用，與水資源的價格密切相關，我們通過編制資產負債表，提供較為準確完整的數據，從而更好地為水資源定價提供參考。當然，水資源的定價問題還沒有一個統一的標準，因為水資源的定價問題，一方面，要考慮地域問題，新疆干旱地區的水資源擁有狀況與海南水資源充足的地區，其水資源的資產負債表的差異畢竟有不少的差異，其單位等都是我們需要考慮的問題，這為水資源的統一定價標準帶來了極大的困擾。當然，還有時間問題，一個地區可能四季分明，降水量季節分配不均，而一個地區常年多雨或常年少雨，都會影響到資產負債表的數據，從而影響水資源的定價。當然，我們需要考慮的還有農業用水和工業用水的定價問題，而工業用水一升水和農業相比產值較高，農業用水一般來說耗用量較大，但產值相對來說較低，但農業是國民經濟發展的基礎，我們必須大力扶持，這就要求我們在編制資產負債表時加以區分，并在水資源定價時給予重視。

總之，水資源是我們賴以生存的基礎，對其有效地利用需要我們必須對其擁有量進行有效地核算，編制一系列資產負債表。當然，水資源的有效利用還需要價格機制來約束，當然，這些資產負債表的編制和水資源的定價還要結合我國的基本國情。因此，，水資源的核算和水資源的利用問題還是任重而道遠，需要我們不斷去研究來尋找一套符合中國自己的核算體系和定價機制。

參考文獻：

[1]張新民，錢愛.財務報表分析[M].北京：中國人民大學出版社，2014.

[2]史丹，張金昌.自然資源資產負債表編制：問題與出路[C].南京：中國會計學會環境會計專業委員會2014學術年會論文集，2014.

[3]柴雪蕊，黃曉榮.淺析水資源資產負債表的編制[A].水資源與水工程學報，2016：45-46.

（作者單位：東北農業大學經濟管理學院）