解析建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)和建設(shè)單位的影響

石琦

摘要：隨著我國(guó)稅收改革的不斷深入，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅已經(jīng)成為稅收的主要形式。而建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要途徑之一，面臨我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，建筑業(yè)中由營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅是建筑業(yè)發(fā)展的必由之路。雖然，在營(yíng)改增的過(guò)程中，會(huì)對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生很大的影響。但是，企業(yè)必須根據(jù)營(yíng)改增的實(shí)施效果采取應(yīng)對(duì)之策，才能在改革中尋求發(fā)展。本文針對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的施工企業(yè)和建設(shè)單位的影響進(jìn)行分析，闡述了施工企業(yè)和建設(shè)單位的應(yīng)對(duì)之策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；施工企業(yè)；建筑單位；影響

一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)施工企業(yè)和建筑單位的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)和建設(shè)單位財(cái)務(wù)狀況方面的影響

營(yíng)改增后加大了獲取專用發(fā)票的難度。當(dāng)下我國(guó)建筑企業(yè)普遍存在大而全的經(jīng)營(yíng)模式，即工程施工、勞務(wù)分包、物資采購(gòu)、機(jī)電設(shè)備安裝、裝飾裝潢等業(yè)務(wù)集于一體，建筑企業(yè)自身特點(diǎn)和復(fù)雜性決定了營(yíng)改增的難度。由于建筑周期相對(duì)較長(zhǎng)，資金賬務(wù)復(fù)雜，導(dǎo)致上下游發(fā)票不能及時(shí)的進(jìn)行歸集，認(rèn)證和處理。在增值稅使用后，規(guī)定的實(shí)際納稅時(shí)間為收到銷售貨款，并取得銷售憑證后，可以據(jù)實(shí)入賬。但是由于工期長(zhǎng)，資金回籠跨度大，不能及時(shí)的支付供應(yīng)商的貸款，同時(shí)，其中也會(huì)存在很多隱形的交易，不能及時(shí)的獲得實(shí)際發(fā)票，增加了增值稅發(fā)票回收難度，使企業(yè)在進(jìn)行抵扣上增加了困難。

改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式和內(nèi)容。營(yíng)改增后增值稅核算較為復(fù)雜，當(dāng)下建筑業(yè)普遍擁有眾多子、分公司及項(xiàng)目部，組織架構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長(zhǎng)，這將有可能帶來(lái)業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)“三流不一致”的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，多層級(jí)的管理核算模式加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外建筑企業(yè)大多既有建筑勞務(wù)又有自產(chǎn)貨物，增值稅下以屬于混合經(jīng)營(yíng)，倘若核算不清，會(huì)有從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)。再如建筑企業(yè)總公司若實(shí)行集中采購(gòu)模式，購(gòu)買大型機(jī)械設(shè)備或信息管理系統(tǒng)取得了大量進(jìn)項(xiàng)，而子、分公司作為開票方與納稅主體將出現(xiàn)大量銷項(xiàng)，因此有可能出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)不匹配的現(xiàn)象。

（二）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)和建設(shè)單位稅負(fù)的影響

在建筑業(yè)中實(shí)施營(yíng)改增后，不僅影響建筑業(yè)，對(duì)與其相關(guān)的產(chǎn)業(yè)也產(chǎn)生了很大影響。如服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)等，這些行業(yè)都會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，而改為增值稅后，使建筑業(yè)和相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)也有所改變。

首先，稅負(fù)增加的影響。營(yíng)改增后企業(yè)繳稅的稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%增長(zhǎng)到增值稅稅率11%。尤其建筑企業(yè)所用沙石料等建筑材料大多采購(gòu)于小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難，使稅負(fù)增加。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，為了使成本減少，很多建筑單位會(huì)從零售供應(yīng)商購(gòu)買，不能保證材料的質(zhì)量，出現(xiàn)質(zhì)量不合格的情況，從而發(fā)生工程事故。還有些單位的工程項(xiàng)目主要以維修服務(wù)為主，此類企業(yè)缺少增值稅進(jìn)項(xiàng)，與按一般計(jì)稅繳納的銷項(xiàng)稅無(wú)法形成抵扣項(xiàng)，從而導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加。另外，施工企業(yè)的工程項(xiàng)目地區(qū)差異，人工費(fèi)用和租賃資產(chǎn)等都會(huì)在一定程度上增加稅負(fù)。

其次，稅負(fù)減少的影響。營(yíng)改增實(shí)施以后，可以在很多行業(yè)中統(tǒng)一稅收制度，整個(gè)行業(yè)都使用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)的過(guò)程中，都會(huì)選擇規(guī)范的供應(yīng)商供應(yīng)相應(yīng)材料，相關(guān)企業(yè)都可以出具增值稅發(fā)票，使得各個(gè)環(huán)節(jié)具有相應(yīng)的稅額可以抵扣，從而減輕了施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。眾所周知，以甲供材和清包工為主的工程項(xiàng)目可以采用3%的簡(jiǎn)易征收率繳納增值稅，因增值稅是價(jià)外稅，相對(duì)于按3%的營(yíng)業(yè)稅納稅來(lái)說(shuō)，實(shí)際稅負(fù)是降低的。而建筑企業(yè)存在大量材料采購(gòu)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)跟進(jìn)，而材料采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)降低。

二、施工企業(yè)和建設(shè)單位面臨營(yíng)改增的具體措施

（一）加強(qiáng)管理層對(duì)營(yíng)改增的重視程度

在當(dāng)前的施工企業(yè)和建設(shè)單位中，管理層對(duì)于營(yíng)改增的稅收改革沒有給予相應(yīng)的重視程度，不能清楚的了解到稅收改革對(duì)企業(yè)的深刻影響，存在著嚴(yán)重的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。對(duì)相關(guān)的稅收改革知識(shí)沒有進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不能及時(shí)的做出企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整，使得企業(yè)在面臨營(yíng)改增改革時(shí)，出現(xiàn)很多困難，沒有科學(xué)合理應(yīng)對(duì)策略，財(cái)務(wù)管理人員缺乏業(yè)務(wù)技能，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，財(cái)務(wù)管理效率和水平低下，從而降低企業(yè)的整體效益。因此，施工企業(yè)和建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅收改革的重視程度，認(rèn)真分析其對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，根據(jù)政策方針對(duì)自身會(huì)計(jì)體制進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能，可以及時(shí)的調(diào)整應(yīng)對(duì)策略，提高企業(yè)的整體管理水平，增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)在稅收改革中不被淘汰，而獲得更多的效益。

（二）提高增值稅抵扣意識(shí)，加強(qiáng)專用發(fā)票的統(tǒng)一管理

企業(yè)進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣環(huán)節(jié)是建筑業(yè)增值稅改革中的重要內(nèi)容。施工企業(yè)和建設(shè)單位必須提高增值稅發(fā)票的抵扣意識(shí)，規(guī)范發(fā)票的統(tǒng)一管理，減少企業(yè)重復(fù)征稅。建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，需要選擇規(guī)模較大，經(jīng)營(yíng)規(guī)范的供銷商來(lái)進(jìn)行購(gòu)買，可以提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，在納稅的過(guò)程中，可以憑票抵扣。另外，有分包的建筑項(xiàng)目，應(yīng)該要求分包方先行或同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，這樣，總包方可以據(jù)扣除分包工程款后的金額開票交納增值稅。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)發(fā)票的管理，建立嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，培訓(xùn)專業(yè)的發(fā)票管理人員，保證發(fā)票能夠及時(shí)的歸集和抵扣，防止工作人員進(jìn)行拖延，不及時(shí)的認(rèn)證而產(chǎn)生發(fā)票損壞和丟失。

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（作者單位：河北省水利工程局）