解析建筑業營改增對施工企業和建設單位的影響

石琦

摘要：隨著我國稅收改革的不斷深入，營業稅改為增值稅已經成為稅收的主要形式。而建筑業是我國國民經濟增長的主要途徑之一，面臨我國當前經濟發展環境，建筑業中由營業稅轉為增值稅是建筑業發展的必由之路。雖然，在營改增的過程中，會對建筑業產生很大的影響。但是，企業必須根據營改增的實施效果采取應對之策，才能在改革中尋求發展。本文針對營改增對建筑業的施工企業和建設單位的影響進行分析，闡述了施工企業和建設單位的應對之策。

關鍵詞：建筑業；營改增；施工企業；建筑單位；影響

一、營改增對建筑業施工企業和建筑單位的影響

（一）營改增對施工企業和建設單位財務狀況方面的影響

營改增后加大了獲取專用發票的難度。當下我國建筑企業普遍存在大而全的經營模式，即工程施工、勞務分包、物資采購、機電設備安裝、裝飾裝潢等業務集于一體，建筑企業自身特點和復雜性決定了營改增的難度。由于建筑周期相對較長，資金賬務復雜，導致上下游發票不能及時的進行歸集，認證和處理。在增值稅使用后，規定的實際納稅時間為收到銷售貨款，并取得銷售憑證后，可以據實入賬。但是由于工期長，資金回籠跨度大，不能及時的支付供應商的貸款，同時，其中也會存在很多隱形的交易，不能及時的獲得實際發票，增加了增值稅發票回收難度，使企業在進行抵扣上增加了困難。

改變了財務會計核算方式和內容。營改增后增值稅核算較為復雜，當下建筑業普遍擁有眾多子、分公司及項目部，組織架構復雜，管理鏈條長，這將有可能帶來業務、資金、發票流轉“三流不一致”的現象頻頻出現，多層級的管理核算模式加大了稅務管理成本及潛在稅務風險。另外建筑企業大多既有建筑勞務又有自產貨物，增值稅下以屬于混合經營，倘若核算不清，會有從高適用稅率的風險。再如建筑企業總公司若實行集中采購模式，購買大型機械設備或信息管理系統取得了大量進項，而子、分公司作為開票方與納稅主體將出現大量銷項，因此有可能出現進銷項不匹配的現象。

（二）營改增對施工企業和建設單位稅負的影響

在建筑業中實施營改增后，不僅影響建筑業，對與其相關的產業也產生了很大影響。如服務業，交通運輸業，房地產業等，這些行業都會發生業務關系，而改為增值稅后，使建筑業和相關行業的稅負也有所改變。

首先，稅負增加的影響。營改增后企業繳稅的稅率由原來的營業稅稅率3%增長到增值稅稅率11%。尤其建筑企業所用沙石料等建筑材料大多采購于小規模納稅人、個體經營戶，而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發票的資格，進而導致進項稅額抵扣困難，使稅負增加。企業在購進材料時，為了使成本減少，很多建筑單位會從零售供應商購買，不能保證材料的質量，出現質量不合格的情況，從而發生工程事故。還有些單位的工程項目主要以維修服務為主，此類企業缺少增值稅進項，與按一般計稅繳納的銷項稅無法形成抵扣項，從而導致企業的實際稅負增加。另外，施工企業的工程項目地區差異，人工費用和租賃資產等都會在一定程度上增加稅負。

其次，稅負減少的影響。營改增實施以后，可以在很多行業中統一稅收制度，整個行業都使用統一標準。在進行業務往來的過程中，都會選擇規范的供應商供應相應材料，相關企業都可以出具增值稅發票，使得各個環節具有相應的稅額可以抵扣，從而減輕了施工企業的稅收負擔。眾所周知，以甲供材和清包工為主的工程項目可以采用3%的簡易征收率繳納增值稅，因增值稅是價外稅，相對于按3%的營業稅納稅來說，實際稅負是降低的。而建筑企業存在大量材料采購時，會產生足額的增值稅進項跟進，而材料采購的進項稅稅率為17%，這樣必將導致企業整體稅負降低。

二、施工企業和建設單位面臨營改增的具體措施

（一）加強管理層對營改增的重視程度

在當前的施工企業和建設單位中，管理層對于營改增的稅收改革沒有給予相應的重視程度，不能清楚的了解到稅收改革對企業的深刻影響，存在著嚴重的認識誤區。對相關的稅收改革知識沒有進行學習和培訓，不能及時的做出企業發展戰略調整，使得企業在面臨營改增改革時，出現很多困難，沒有科學合理應對策略，財務管理人員缺乏業務技能，導致企業運營中，財務管理效率和水平低下，從而降低企業的整體效益。因此，施工企業和建設單位領導層應加強對營改增稅收改革的重視程度，認真分析其對企業帶來的影響，根據政策方針對自身會計體制進行科學調整，加強會計人員的知識培訓，提高業務技能，可以及時的調整應對策略，提高企業的整體管理水平，增加企業的市場競爭力，保證企業在稅收改革中不被淘汰，而獲得更多的效益。

（二）提高增值稅抵扣意識，加強專用發票的統一管理

企業進項和銷項的抵扣環節是建筑業增值稅改革中的重要內容。施工企業和建設單位必須提高增值稅發票的抵扣意識，規范發票的統一管理，減少企業重復征稅。建筑企業在購進材料時，需要選擇規模較大，經營規范的供銷商來進行購買，可以提供正規的增值稅專用發票，在納稅的過程中，可以憑票抵扣。另外，有分包的建筑項目，應該要求分包方先行或同時開具增值稅專用發票，這樣，總包方可以據扣除分包工程款后的金額開票交納增值稅。同時，企業應當加強發票的管理，建立嚴格的發票管理制度，培訓專業的發票管理人員，保證發票能夠及時的歸集和抵扣，防止工作人員進行拖延，不及時的認證而產生發票損壞和丟失。

參考文獻：

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（作者單位：河北省水利工程局）