營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對途徑研究

易承怡

摘要：“營改增”是我國繼2009年稅制改革以來進行的又一次流轉(zhuǎn)稅的重大改革。“營改增”的實施促進了我國第二、三產(chǎn)業(yè)的融合與發(fā)展。對于國家而言，實施“營改增”不僅能夠充實國庫、減輕財政赤字，更能夠進一步調(diào)整國稅與地稅征管體制，實現(xiàn)我國稅制的進一步完善；對于企業(yè)而言，“營改增”的實施減輕了企業(yè)的稅負(fù)，不僅能夠使企業(yè)更好地參與到國際競爭中，還能夠促進企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性調(diào)整、增強企業(yè)的核心競爭力。但是在實際操作中， “營改增”的實施影響了的企業(yè)財務(wù)管理。本文將就“營改增”的實施對企業(yè)財務(wù)管理的影響進行分析，并探尋有效的解決對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”；財務(wù)管理；影響；應(yīng)對途徑

自2012年“營改增”在部分行業(yè)和地區(qū)進行試點工作以來，經(jīng)過四年多的時間，2016年我們迎來了“營改增”的收官之年。這也就意味著營業(yè)稅徹底退出歷史的舞臺。“營改增”是深化財稅體制改革的一項重要內(nèi)容，其全面推行彰顯出我國已經(jīng)在財稅改革的道路上邁出了具有歷史意義的、實質(zhì)性的一大步。近年來，煙草行業(yè)面臨經(jīng)濟下行、卷煙提稅順價、控?zé)熯^激“三大壓力”，行業(yè)進入了增速放緩、發(fā)展動力與發(fā)展方式逐漸轉(zhuǎn)型的“新常態(tài)”時期。“營改增”政策的實施為行業(yè)發(fā)展提出了新的命題，將會對企業(yè)的稅負(fù)、財務(wù)管理等產(chǎn)生什么樣的影響呢？又會催生哪些財務(wù)管理問題呢？各企業(yè)和相關(guān)部門該如何應(yīng)對這些問題呢？這將是值得各企業(yè)深思的問題。

一、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）“營改增”對企業(yè)利潤表的影響

實施“營改增”前，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，并將營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶上進行體現(xiàn)，在期末要將其計入到企業(yè)的利潤表中。實施“營改增”后，企業(yè)所涉及到的經(jīng)營項目不再繳納營業(yè)稅。《增值稅會計處理規(guī)定》對會計科目及利潤表項目進行調(diào)整，將“營業(yè)稅金及附加”調(diào)整為“稅金及附加”，核算內(nèi)容取消了營業(yè)稅，增加了原在“管理費用”中核算的“四小稅”，即房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅。由于價外稅的屬性，從賬面上看，營業(yè)稅的減少和“四小稅”的調(diào)整將導(dǎo)致“稅金及附加”這一賬戶中金額出現(xiàn)變動的情況，企業(yè)繳納的增值稅則對資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生了影響。這一變化對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了直接影響，同時，由于城建稅、教育費附加等都是以流轉(zhuǎn)稅作為主要計稅依據(jù)，在實施“營改增”后，流轉(zhuǎn)稅的變化帶來這兩個帶征稅的變化亦會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生間接影響。因此，在實施“營改增”，以上核算報表列示方式必然會對企業(yè)的利潤、資產(chǎn)產(chǎn)生影響，從而也影響到企業(yè)的盈利能力。

（二）“營改增”對企業(yè)銷售收入及成本費用的影響

實施“營改增”前，營業(yè)稅主要計稅基礎(chǔ)是納稅人的全部營業(yè)收入，屬于價內(nèi)稅。實施“營改增”后，增值稅屬于價外稅，需要以企業(yè)銷售貨物相關(guān)的增值額單獨進行核算，并不是貨物價格的組成部分。增值稅的應(yīng)稅銷售收入中并不包含銷項稅額，銷售成本中也不包含進項稅額。我們再看變動成本，實施“營改增”前，企業(yè)征收營業(yè)稅，燃油電力費等相關(guān)的營業(yè)稅計入到變動成本中，并沒有相關(guān)的抵扣；實施“營改增”后，企業(yè)消耗的燃油電力費用等這些變動成本項目涉及的進項稅額是可以進行抵扣的，這就使得企業(yè)的變動成本降低。再來研究企業(yè)的固定成本，實施“營改增”前，企業(yè)購入的各項機器設(shè)備涉及的進項稅額不能進行抵扣，都以購買成本的形式計入到機器設(shè)備的成本中，并在日后分期進行攤銷；實施“營改增”后，企業(yè)購進的機器設(shè)備可以進行進項稅額的抵扣，此時企業(yè)購入的機器設(shè)備的入賬價值中并不包含增值稅。可見，在實施“營改增”后，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等賬戶中的金額都發(fā)生了變化，從而對財務(wù)報表中的內(nèi)容產(chǎn)生了影響，并對企業(yè)的營運能力產(chǎn)生了影響。

（三）“營改增”對企業(yè)償債能力的影響

企業(yè)的償債能力主要包括長期償債能力、短期償債能力兩種。其中：流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的償還能力決定著企業(yè)短期償債能力的高低。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比、盈利能力、資產(chǎn)的運營狀況等多個指標(biāo)將對企業(yè)的長期償債能力產(chǎn)生影響。實施“營改增”后，提高了企業(yè)的償債能力，這主要是由于在實施“營改增”后，企業(yè)的稅負(fù)降低，應(yīng)付稅款的降低減少了企業(yè)的流動負(fù)債、降低了現(xiàn)金流量的流出，增加了企業(yè)的現(xiàn)金類資產(chǎn)，企業(yè)的流動資產(chǎn)增加的同時流動負(fù)債減少。另外，企業(yè)生產(chǎn)使用的各項固定資產(chǎn)的投資可能需要企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)貸款來實現(xiàn)，無形中增加了企業(yè)的長期負(fù)債，在實施“營改增”后，企業(yè)的固定資產(chǎn)能夠進行抵扣，這在很大程度上縮短了固定資產(chǎn)的投資回報期，提升了企業(yè)的投資報酬率，從而大大降低了企業(yè)長期固定資產(chǎn)帶來的長期負(fù)債壓力。

（四）“營改增”后財稅政策對企業(yè)的影響

《深化財稅體制改革總體方案》的出臺，我國財稅體制改革進入快車道。財稅改革方案三大緊迫任務(wù)之一是建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度，具體來說涉及兩個內(nèi)容，一個是中央和地方的收入劃分，另一個是各級政府間事權(quán)與支出責(zé)任的劃分。“營改增”是深化財稅體制改革的一項重要內(nèi)容，地方的主體稅種營業(yè)稅已經(jīng)消失。此舉雖然有利于保證中央財政收入，但隨之而來必然帶來地方稅主體稅種的缺位問題。在調(diào)控房地產(chǎn)過熱政策極大影響地方財政收入的情況下，未來收入的劃分受到前所未有的關(guān)注。最近一段時間主張將消費稅調(diào)整作為地方稅的呼聲越來越高。作為消費稅第一納稅行業(yè)，煙草行業(yè)所受到的影響和沖擊也將是最大的。

二、快速轉(zhuǎn)變思路，積極應(yīng)對“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響

（一）積極調(diào)整企業(yè)發(fā)展方式，提升企業(yè)集約化經(jīng)營管理水平

在我國新一輪稅制改革的支撐下，企業(yè)必須正確面對“營改增”為企業(yè)帶來的納稅環(huán)境的轉(zhuǎn)變，必須盡快適應(yīng)“營改增”后納稅環(huán)境的改變。這就要求企業(yè)必須加快思想認(rèn)識的轉(zhuǎn)變，樹立全新的經(jīng)營管理理念，及時了解稅制改革后企業(yè)自身業(yè)務(wù)的變化情況，并密切關(guān)注企業(yè)及行業(yè)稅負(fù)的變化情況等，并站在本行業(yè)發(fā)展的角度，結(jié)合本企業(yè)的實際情況探尋真正適合本企業(yè) “營改增”的經(jīng)營模式與發(fā)展方式。如：在采購環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)應(yīng)制定最優(yōu)采購決策方案，最大化地降低企業(yè)的采購成本，使企業(yè)在改革中受益。

（二）盡快熟悉影響變化情況，提升企業(yè)財務(wù)管理水平

“營改增”政策變化不僅影響企業(yè)的稅收征納，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績包括收入成本費用、利潤表項目、投資決策以及企業(yè)償債能力都會產(chǎn)生直接或間接的影響。財務(wù)管理作為企業(yè)最核心的管理職能，要將“營改增”對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響分析透徹，才能透過現(xiàn)象看本質(zhì)，合理分析企業(yè)情況，真正把握經(jīng)營實質(zhì)，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供有效真實信息。

（三）實現(xiàn)企業(yè)管理規(guī)范化發(fā)展，提升財務(wù)精細(xì)化管理水平

在實施“營改增”后，各企業(yè)必須加強對增值稅專用發(fā)票的管理，這對企業(yè)財務(wù)管理的精細(xì)化、科學(xué)化、合規(guī)性是一個非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，各企業(yè)必須加強財務(wù)管理工作，加強納稅籌劃管理。如：企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)集中采購、統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票的方式進行進項稅額的合理抵扣。

（四）緊跟政策做好分析，未雨綢繆應(yīng)對調(diào)整

“營改增”帶來后續(xù)的影響以及相關(guān)政策調(diào)整還存在很多未知數(shù)，未來財稅改革的方向也沒有完全確定，在地方與中央財政收入的博弈之中，政策制定上仍然存在很大的變數(shù)。企業(yè)財務(wù)管理能做的就是關(guān)注和跟隨國家財稅體制改革的步伐，及時做好政策調(diào)整對行業(yè)及企業(yè)影響的深入分析工作，為企業(yè)戰(zhàn)略做好參謀，做到提前一步介入，從容應(yīng)對變化，盡量減少政策調(diào)整負(fù)面影響，積極引導(dǎo)正面效應(yīng)，發(fā)揮財務(wù)管理作用。

總之，我國財稅體制改革的深入實施不僅為企業(yè)的財務(wù)管理帶來了一定的挑戰(zhàn)，也為行業(yè)及企業(yè)發(fā)展帶來了一定的機遇。在實施“營改增”后，企業(yè)的利潤、償債能力、投資決策等方面都發(fā)生了變化。因此，在這一雙重影響下，企業(yè)必須根據(jù)自身的實際情況，通過自己的努力爭取更多的“利”，避免各種“弊”的出現(xiàn)，為企業(yè)在財稅體制改革中取得更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）