資產(chǎn)與費用關系辨析

趙全順

摘要：資產(chǎn)與費用是會計的兩大核心要素，二者在確認和計量上存在明顯區(qū)別和緊密聯(lián)系，但是隨著我國新準則的實施，資產(chǎn)負債觀理念深入推進，會計要素動靜態(tài)轉化趨勢明顯，資產(chǎn)和費用區(qū)別日益縮小，聯(lián)系更為緊密，為滿足未來對二者的確認和計量，亟需快速提升我們會計人員的判斷估計能力，客觀上也推動了財務業(yè)務一體化。

關鍵詞：資產(chǎn)；費用；趨同；模糊；實質(zhì)；融合

一、資產(chǎn)與費用的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的確認和計量必須滿足兩個條件：一是與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

二、資產(chǎn)與費用的區(qū)別與聯(lián)系

（一）區(qū)別

首先資產(chǎn)是一個時點概念，屬于靜態(tài)會計要素；費用是一個期間概念，屬于動態(tài)會計要素。其次資產(chǎn)具有明確的計量對象，比如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)等，而費用則不然，一般不具有計量對象，或者計量對象虛化。再者根據(jù)會計分期，依權責發(fā)生制原則，資產(chǎn)跨會計期間存在，屬于漸進性消耗；費用則在一個會計期間配比消化，屬于一次性消耗。最后資產(chǎn)計價方式種類多、形式復雜，如歷史成本、重置成本、市場價值和現(xiàn)金流量現(xiàn)值等，計量考量因素偏外向性（外部市場因素）；費用計價方式則比較簡單，計量考量因素主要是內(nèi)部因素。

（二）聯(lián)系

一是資產(chǎn)和負債在具體業(yè)務處理上，都屬于借方會計科目，貸方主要耗費和支出；二是資產(chǎn)和費用都是企業(yè)在經(jīng)營活動中，支付一定的資源對價，獲取的一種收益權益，只不過資產(chǎn)權益對象明確（持續(xù)性強），費用權益對象較為虛化；三是費用其實獲取資產(chǎn)的一個橋梁，是企業(yè)資產(chǎn)之間相互轉化的一個變體，企業(yè)在經(jīng)營活動中耗費資源、支出資產(chǎn)，進入相關的成本費用，然后成本費用再通過對外經(jīng)濟活動，轉化為新的資產(chǎn)，體現(xiàn)了會計要素動靜態(tài)間的轉化。

正因為資產(chǎn)與費用存在諸多區(qū)別和聯(lián)系，導致會計確認和計量存在一定的模糊空間，資產(chǎn)費用化和費用資產(chǎn)化成為一些企業(yè)調(diào)節(jié)會計利潤、修飾會計報表的主要手法之一。

三、資產(chǎn)負債觀下的資產(chǎn)與費用

2006年2月15日，我國財政部頒布了新《企業(yè)會計準則》，這些準則在較大程度上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。引入了公允價值計量模式，《所得稅》準則借鑒美國財務會計準則和國際會計準則，改為采用資產(chǎn)負債表債務法，體現(xiàn)出我國會計準則制定由收入費用觀轉向資產(chǎn)負債觀，會計理念發(fā)生了質(zhì)的變化。突出表現(xiàn)在三個方面：一是資產(chǎn)負債觀下企業(yè)收益=（期末資產(chǎn)-期末負債）-（期初資產(chǎn)-期初負債）-投資者投入+向投資者分配。收益的計量對象發(fā)生了變化，由利潤表主導變成了以資產(chǎn)負債表為主導。二是會計報表的信息內(nèi)容時點后移，會計信息的有效性、及時性更高。收益的計量由以前的會計期間，變成了期間前后兩個時點倒推，信息得到及時的外部校準。三是資產(chǎn)負債觀更為注重交易和事項的實質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負債變化的影響，確保了企業(yè)各時點上的資產(chǎn)和負債存量的真實準確，從源頭上把握該交易或事項對企業(yè)財務和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及后果，為確定某一期間流量概念的收入和費用提供了可靠的基礎。

在資產(chǎn)負債觀下，會計實質(zhì)性原則更加重要，資產(chǎn)與費用的界限其實是更加模糊，在具體業(yè)務處理上對會計人員要求提高，尤其是在職業(yè)判斷和估計上，主要表現(xiàn)為：（一）在收入費用觀下，根據(jù)資產(chǎn)和費用的定義和實務處理，資產(chǎn)和費用在確認、計量上更多地講求計量對象、實物持久性，資產(chǎn)與費用界限容易觀察和確定；而資產(chǎn)負債觀下，更加注重資產(chǎn)的價值屬性，根據(jù)時點價值確定期間費用，對權責發(fā)生制、配比計量形成了較大沖擊，費用資產(chǎn)化（研發(fā)費用）和資產(chǎn)費用化（損失）并存，導致企業(yè)會計處理更加注重實際，資產(chǎn)與費用確認和計量的會計判斷和估計增多。（二）收益確認的核心，從以動態(tài)要素為主，變?yōu)榱艘造o態(tài)要素為主，以動態(tài)要素為輔，強化了會計要素的動靜態(tài)轉化，導致動靜態(tài)之間的界限進一步模糊。（三）不同行業(yè)、不同企業(yè)之間，由于存在業(yè)務性質(zhì)、資本體量的不同，導致會計處理也存在較大差異，資產(chǎn)和費用的確認和計量在重要性、穩(wěn)健性和一致性原則下，慢慢體現(xiàn)出企業(yè)個性化的一面，會計處理不再機械化。

四、新趨勢新發(fā)展

資產(chǎn)負債觀下，企業(yè)的會計處理更加注重業(yè)務實質(zhì)和反映企業(yè)擁有和控制資源的實際價值，資產(chǎn)與費用處理在不同行業(yè)之間表現(xiàn)表現(xiàn)尤為明顯。

傳統(tǒng)企業(yè)保留的收入費用觀理念較多，因其企業(yè)價值更多體現(xiàn)在實物上，加之傳統(tǒng)企業(yè)利潤率低，外部對其價值評價多采用PE或者PB模式，其對資產(chǎn)確認和計量的對象性、期間化較為突出，明顯存在費用資產(chǎn)化傾向，對資產(chǎn)的時點價值計量存在一定的隨著性和機械性，大多還是沿用期間折舊模式，這類企業(yè)會計報表提供的會計信息及時性不足、準確性不夠。

新興行業(yè)的高科技企業(yè)，由于市場對其價值評估較為多元化，如流量定價、PR定價和客戶資源定價等，這些企業(yè)對人力、技術等無形資產(chǎn)更為關注，對實物資產(chǎn)和期間收益關注不高，則會計處理更為偏向激進資產(chǎn)負債觀，存在較為明顯的資產(chǎn)費用化傾向，導致這些企業(yè)實物資市場價值要普遍高于其賬面價值。

同時，信息技術的高度發(fā)展，大幅提高了企業(yè)資源管理運用能力。資產(chǎn)與費用確認和計量管理成本大幅降低，這為企業(yè)按照交易實質(zhì)，對資產(chǎn)和費用進行確認和計量提供了可能，更為其按照企業(yè)實際情況進行個性化處理奠定了基礎，，實質(zhì)上也推動和體現(xiàn)了企業(yè)財務與業(yè)務一體化融合趨勢。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

[2]《企業(yè)財務會計》第五版[M].中國財政經(jīng)濟出版社.

（作者單位：重慶百貨大樓股份有限公司）