資產與費用關系辨析

趙全順

摘要：資產與費用是會計的兩大核心要素，二者在確認和計量上存在明顯區別和緊密聯系，但是隨著我國新準則的實施，資產負債觀理念深入推進，會計要素動靜態轉化趨勢明顯，資產和費用區別日益縮小，聯系更為緊密，為滿足未來對二者的確認和計量，亟需快速提升我們會計人員的判斷估計能力，客觀上也推動了財務業務一體化。

關鍵詞：資產；費用；趨同；模糊；實質；融合

一、資產與費用的定義

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的確認和計量必須滿足兩個條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

二、資產與費用的區別與聯系

（一）區別

首先資產是一個時點概念，屬于靜態會計要素；費用是一個期間概念，屬于動態會計要素。其次資產具有明確的計量對象，比如現金、銀行存款、固定資產等，而費用則不然，一般不具有計量對象，或者計量對象虛化。再者根據會計分期，依權責發生制原則，資產跨會計期間存在，屬于漸進性消耗；費用則在一個會計期間配比消化，屬于一次性消耗。最后資產計價方式種類多、形式復雜，如歷史成本、重置成本、市場價值和現金流量現值等，計量考量因素偏外向性（外部市場因素）；費用計價方式則比較簡單，計量考量因素主要是內部因素。

（二）聯系

一是資產和負債在具體業務處理上，都屬于借方會計科目，貸方主要耗費和支出；二是資產和費用都是企業在經營活動中，支付一定的資源對價，獲取的一種收益權益，只不過資產權益對象明確（持續性強），費用權益對象較為虛化；三是費用其實獲取資產的一個橋梁，是企業資產之間相互轉化的一個變體，企業在經營活動中耗費資源、支出資產，進入相關的成本費用，然后成本費用再通過對外經濟活動，轉化為新的資產，體現了會計要素動靜態間的轉化。

正因為資產與費用存在諸多區別和聯系，導致會計確認和計量存在一定的模糊空間，資產費用化和費用資產化成為一些企業調節會計利潤、修飾會計報表的主要手法之一。

三、資產負債觀下的資產與費用

2006年2月15日，我國財政部頒布了新《企業會計準則》，這些準則在較大程度上實現了與國際會計準則的趨同。引入了公允價值計量模式，《所得稅》準則借鑒美國財務會計準則和國際會計準則，改為采用資產負債表債務法，體現出我國會計準則制定由收入費用觀轉向資產負債觀，會計理念發生了質的變化。突出表現在三個方面：一是資產負債觀下企業收益=（期末資產-期末負債）-（期初資產-期初負債）-投資者投入+向投資者分配。收益的計量對象發生了變化，由利潤表主導變成了以資產負債表為主導。二是會計報表的信息內容時點后移，會計信息的有效性、及時性更高。收益的計量由以前的會計期間，變成了期間前后兩個時點倒推，信息得到及時的外部校準。三是資產負債觀更為注重交易和事項的實質，要求首先界定每筆交易或事項發生后對企業資產和負債變化的影響，確保了企業各時點上的資產和負債存量的真實準確，從源頭上把握該交易或事項對企業財務和經營狀況產生的影響及后果，為確定某一期間流量概念的收入和費用提供了可靠的基礎。

在資產負債觀下，會計實質性原則更加重要，資產與費用的界限其實是更加模糊，在具體業務處理上對會計人員要求提高，尤其是在職業判斷和估計上，主要表現為：（一）在收入費用觀下，根據資產和費用的定義和實務處理，資產和費用在確認、計量上更多地講求計量對象、實物持久性，資產與費用界限容易觀察和確定；而資產負債觀下，更加注重資產的價值屬性，根據時點價值確定期間費用，對權責發生制、配比計量形成了較大沖擊，費用資產化（研發費用）和資產費用化（損失）并存，導致企業會計處理更加注重實際，資產與費用確認和計量的會計判斷和估計增多。（二）收益確認的核心，從以動態要素為主，變為了以靜態要素為主，以動態要素為輔，強化了會計要素的動靜態轉化，導致動靜態之間的界限進一步模糊。（三）不同行業、不同企業之間，由于存在業務性質、資本體量的不同，導致會計處理也存在較大差異，資產和費用的確認和計量在重要性、穩健性和一致性原則下，慢慢體現出企業個性化的一面，會計處理不再機械化。

四、新趨勢新發展

資產負債觀下，企業的會計處理更加注重業務實質和反映企業擁有和控制資源的實際價值，資產與費用處理在不同行業之間表現表現尤為明顯。

傳統企業保留的收入費用觀理念較多，因其企業價值更多體現在實物上，加之傳統企業利潤率低，外部對其價值評價多采用PE或者PB模式，其對資產確認和計量的對象性、期間化較為突出，明顯存在費用資產化傾向，對資產的時點價值計量存在一定的隨著性和機械性，大多還是沿用期間折舊模式，這類企業會計報表提供的會計信息及時性不足、準確性不夠。

新興行業的高科技企業，由于市場對其價值評估較為多元化，如流量定價、PR定價和客戶資源定價等，這些企業對人力、技術等無形資產更為關注，對實物資產和期間收益關注不高，則會計處理更為偏向激進資產負債觀，存在較為明顯的資產費用化傾向，導致這些企業實物資市場價值要普遍高于其賬面價值。

同時，信息技術的高度發展，大幅提高了企業資源管理運用能力。資產與費用確認和計量管理成本大幅降低，這為企業按照交易實質，對資產和費用進行確認和計量提供了可能，更為其按照企業實際情況進行個性化處理奠定了基礎，，實質上也推動和體現了企業財務與業務一體化融合趨勢。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.會計[M].中國財政經濟出版社，2012.

[2]《企業財務會計》第五版[M].中國財政經濟出版社.

（作者單位：重慶百貨大樓股份有限公司）