淺談作業成本法在我國制造業中的推行策略

張昕

隨著我國越來越多的企業努力嘗試將作業成本法用于企業日常管理，應用中存在的問題也日漸凸顯。只有正確的應用作業成本法才能讓企業受益最大化，面對傳統標準成本制度在新經營環境下的困境，以及對作業成本法這一先進的成本核算系統在我國制造業中運用的困難性，本文就作業成本法在制造業成本核算中的運用及改進進行探討，并提出以下策略希望能夠對作業成本法在我國制造企業中推廣實施有所幫助。

一、不同種類制造企業要遵循系統柔性和穩定性相結合的原則

我國制造業也分很多種類，如國有大型制造業和小型民營企業，又可細分為軍工類，紡織類，鋼鐵類等等制造業類型，而且我國與西方作業成本法實施的成熟環境還存在差距，仍處于成本管理改革的過度適應階段，當今市場競爭愈來愈激烈，各種各樣的制造業必然會為了適應這一變化多端且愈來愈艱難的市場環境，而根據自身企業的戰略目標以及市場需求等等一系列時刻變化的因素而調整自己的產品結構亦或是生產方針，經營策略。隨之而來的就是企業對其產品生產線以及組織結構的變化調整，那么，以上所述情況我們也應在設計核算企業產品成本的作業成本法是考慮進去，并能使設計好的作業成本核算系統能夠隨著企業可能發生的各種變化，做出相應的適應性調整。

二、在一定時期內，傳統的成本核算方法可以與作業成本法一起并行

就我國制造類企業的現狀來說，對一些特定種類的制造業將傳統的成本核算方法與作業成本法在一定時期內并行可能會是一種做好的選擇。因為，回歸到成本管理的本質，之所以進行成本的核算，最終的目的可以說是為了更有效的做到對成本的合理控制，從而使其服務于企業的進步與發展，使企業在市場激烈的競爭中占據有利地位。在這樣的一個管理的閉環過程中，結果的反饋，則是為我們下一步決策服務最有力的幫助，既然以往傳統的成本核算方法已經運用成熟，并在整個企業發展歷程中，此種方法完全能夠達到這一管理過程的要求且對于市場變化應對自如，那我們真的沒有必要去放棄原有的傳統成本核算方法，這顯然與成本核算的初衷背道而馳。

三、與標準成本法或目標成本管理結合使用

作業成本法本身也存在許多的局限性，為克服這些缺點給企業帶來的不利，我們考慮到了能與其互補的標準成本法，將兩者進行照應與結合，來更好的去彌補作業成本法本身存在的缺陷。將標準成本法的標準成本思想糅合到作業成本法的設計運用之中，推行作業成本標準化管理，形成基于作業的標準成本制度；或是與傳統的目標成本管理相結合，形成新的成本管理體系，從對增值作業和非增值作業的界定，到對實際作業成本同標準作業成本或是目標作業成本的比較，將兩種成本法進行整合，進而得出無效成本的本質和原因，這樣將可以從成本本源的視角，對不同種類的制造業的成本進行更科學有效的管理控制。

四、作業成本法反映的信息應及時反饋改進

針對該建議，企業首先應及時正確計算實際成本，這樣能不失時機地給產品市場價格提供競爭信息。其次要正確地分析成本差異，從而找出產生差異的原因，借以改進工作，最后實際成本計算出來以后應及時反饋總結，作為同行業相互比較，相互學習的依據。除此之外，還應抓住作業成本法中的閃光點，即是對增值作業與非增值作業的區別，來盡量的控制非增值作業成本，合理規劃，從而加強對制造業成本管理的精確性，生產的精益化，于細節中找出企業盈利的法寶，見微知著，積少成多。

五、以部門為單位進行核算， 加強關系協調

以部門為單位進行成本的核算，將權利下放，使得中層領導，和員工獲得更大的授權，從而充分的調動他們的積極性和參與性，以及責任心。提高人力資源成本在作業成本核算中的地位，將它的核算同公司的治理相聯系，加強對企業的內部控制，從而更有效的來解決公司治理中的委托代理問題。同時為了更有效的利用作業成本發完成對制造業成本的核算管理，就需要這個企業做好成本管路過程中的預算管理環節，進一步加強經營預算執行力度，以明確的責任和指標對開展的項目的成本進行動態控制，并督促相關部門做好經營內審和定期經濟活動分析等工作，同時做好在整個生產過程中對責任目標成本和經營指標的實時監測、動態調整、和偏差預警，進行及時糾偏。

六、努力實現作業成本法與ERP系統相結合

很遺憾的是作業成本法在我國制造業的實施缺乏相應的工具，為解決這一問題，我們首先想到的就是現在發達的軟件系統。ERP系統可以算是一個絕佳的選擇，仔細研究不難發現，ERP的管理思想與作業成本法下的成本管理思想有著許多的共同點，同時作為增強成本核算精確性而生的作業成本法同ERP系統中所要求的成本核算細化、以及決策更加科學的要求不謀而合，作業成本法也符合ERP系統中財務預測、決策和控制功能。除了上述技術上的調整，還需要的是對企業上下的管理理念進行適當的調整，理論指導實踐，只有讓管理層以及員工認可并接受這一種新的管理理念才能使的作業成本法與ERP的結合真正起到實質性的作用和更好的推廣。

七、加強對成本--效益性原則的重視

最后，在作業成本法的具體實施過程中要時刻注意的就是成本——效益性原則，特別是在我國的制造業中，實施過程中對一些主觀性較強的操作過程中，需要挑選更有經驗，更專業的人來進行操作，并注意嚴格把關，從基層的作業環節就做到不放松的細致核算，以盡量減少失誤確保成本信息的有效性。

（作者單位：天津商業大學）