論作業成本法在貿易企業中的應用探析

劉柄材

摘要：我國很多行業企業在進行成本核算時采取傳統成本核算方法，傳統成本核算方法存在一定的弊端，企業在對間接費用進行分攤過程中如果簡單按照單一工時、作業量標準難以對費用情況進行真實、準確、全面地反映，進而造成成本虛高。為了解決這一問題，部分企業逐步引入了作業成本法，采取更加合理的多維度成本動因進行間接費用分配，這樣一方面能夠提高間接費用分配的準確性，另一方面還能夠為企業做出正確決策提供有效依據。本文就作業成本法在貿易企業中的應用進行了討論，首先論述了貿易企業成本管理上存在的幾點問題，然后引出了作業成本法的相關概念，之后文章討論了作業成本法應用于貿易企業的必要性和可行性，最后提出了幾點建議，以期作業成本法能夠被貿易企業更好地應用，使貿易企業成本管理更加科學、規范。

關鍵詞：作業成本法；貿易企業

一、現階段貿易企業成本管理方面存在的幾點問題

（一）部分貿易企業成本管理意識有待進一步強化

貿易企業顧名思義就是主要從事商品與服務買賣業務的企業，貿易企業最重要的是信息和業務渠道，通過貨源組織和銷售目標的達成以產生利潤。貿易企業在開展買賣業務過程中要根據市場規則對市場的需求與供應進行收集并做出合理匹配，在合理配置資源以滿足人們需求的同時從中獲得商業利潤，贏取商業信譽。現階段，我國部分貿易企業成本管理意識還有待加強，沒有積極、深入的調查企業實際業務情況，大部分企業只是將實際發生的成本費用單純地分類記錄，按單個產品、服務進行針對性的全成本計算還較為粗放。如此一來，企業的成本相關信息資料就缺乏真實性、準確性和全面性，無法為企業決策提供有力的信息支持，核算環節尚且如此，更談不上成本的預算、分析及控制等環節了。

（二）部分貿易企業成本管理方式方法有待完善

目前，相當部分貿易企業仍然采用傳統成本管理的方式方法，但是部分貿易企業的業務趨于復雜化導致傳統成本管理方式方法很難貼合于企業運營實際。特別是對于一些間接費用比占重較高的企業來說，傳統成本計算中采用的單一分配標準極大地扭曲了企業產品、服務的成本信息。對此，企業應當量體裁衣，不斷結合業務開展完善自身成本管理方式方法。

二、作業成本法的相關概念

作業成本法也稱為ABC法，是指以作業為中心，通過對作業成本的確認和計量，動態反映所有作業活動，旨在盡可能消除“不增值作業”并對一些“可增值作業”進行改進，在為企業未來發展決策提供信息數據的同時，更好地對成本進行控制，降低損失和浪費的一種成本計算法。作業成本法與傳統成本計算方法的區別主要體現在間接費用分配思路上，作業成本法通過產品消耗作業，作業消耗資源的分配路徑，更能夠提高成本核算的相關性和準確性。企業在運用作業成本法時大致流程如下：第一，企業必須對作業中心進行明確；第二，企業要在作業中心的基礎上建立作業成本庫，并依據不同的成本動因將匯總的資源分配到每個作業中心的成本庫中去；第三，企業根據各類成本動因對各作業中心的成本進行分配，并對各成本計算對象的作業總成本進行匯總。

三、貿易企業應用作業成本法的必要性和可行性

貿易企業應用作業成本法的必要性。貿易企業業務主要著力在商品的流通環節，合同/項目是貿易企業業務的主要形式和載體，相較于傳統的制造類企業，貿易企業對于單個合同/項目的盈利更為敏感，對間接費用分配準確性的要求更為迫切和嚴格，貿易企業所有成本費用的發生都需要正確、及時、完整的分配到其所執行的合同/項目上去，即所有發生的成本費用都必須“直接化”，才能正確反映企業合同/項目的盈利情況，才能在企業的經營過程中做出正確決策。考慮到貿易企業的上述業務特點，尤其是間接費用占總成本的比例較高的外貿企業，應用作業成本法可以使得成本費用的分攤更為準確，成本計算的結果更為貼合企業的經營實際，提高管理決策的相關性和有用性。同時，貿易企業的部分服務類業務，如招投標、咨詢等由于存在著無形化、多樣性的特點，企業本身在對這些服務進行定價時由于外界影響因素較多，定價存在著一定的困難。應用作業成本法能夠較為準確的確定每個服務產品的作業價值情況，進而有益于整體服務產品的成本核算以及不同客戶之間的成本差異比較分析，從而為服務類產品定價決策提供有力依據。

貿易企業應用作業成本法的可行性。貿易企業應用作業成本法的可行性主要體現在以下三個方面：第一，與管理會計轉型理念相匹配。近期，從財政部的政策引領和企業界的業務實踐都越來越強調管理會計轉型。作業成本法作為管理會計推進中的重要方面，從其核算理念和計算架構都體現了會計核算的決策支持功能。要能在企業中成功運用作業成本法需要財務人員對企業經營流程、業務模式有著更為深入的了解，其“有效作業”、“作業動因”等計算要素的準確確定都需要更為深入的“業財融合”。只有更了解業務才能更準確的進行核算，反之，更為準確的核算將更為有效的反哺企業的流程再造和經營提升。從這一方面講，作業成本法的推進、運用和實施，是目前管理會計轉型理念的具體體現，是適得其時；第二，信息技術的發展為作業成本法在貿易企業中的應用推廣提供了有力抓手。以往，由于相較于傳統制造類企業的經營環境的復雜性和分配動因的多樣性而使得在手工處理條件下一些作業成本法所需的數據收集顯得過于復雜而影響了作業成本法的運用推廣，但是隨著現代化信息技術的蓬勃發展，企業可以利用數據庫、信息平臺等多樣化方式進行數據收集，為作業成本法在貿易企業中的順利推廣實施掃清了障礙，創造了條件；第三，貿易企業成本管理意識的增強。在目前新的世界政治經濟格局和國內經濟進入“新常態”的大背景下，對外貿企業管理水平和成本核算精細化的要求越來越高。處在市場的最前沿，貿易企業對于企業管理提升和成本控制的體會更直接，其內在需求更迫切，這為作業成本法的在貿易企業的應用提供了最為有利的土壤。

四、對于貿易企業應用作業成本法的幾點建議

（一）企業應當科學應用作業成本法

企業在考慮應用作業成本法時應當量體裁衣，有所側重，應充分考慮作業成本是否適用于本企業的各類業務。原因主要有以下幾點：第一，貿易企業大部分業務是針對市場和客戶的需求而發展起來的，即使同類業務在側重上也會有所不同。舉個例子，如果企業在開展物流業務過程中的重點不在于倉儲，而在于配送，花很大的力氣去核算倉儲的成本就顯得得不償失。鑒于此，企業應當在應用作業成本法時有所側重點，充分考慮是否有必要在每類業務中應用此種方法；第二，作業成本法主要適用于間接成本費用占比較高的企業。如果所在企業的間接成本費用占比較低則應當考慮應用其他成本核算方式方法對其成本進行核算。

（二）優化作業成本法的基礎性工作

企業要想妥善運用作業成本法需要準確、全面、及時信息數據的支持，但是從客觀上講，企業在收集一些基礎性數據的過程中存在一定的難度，需要現代化信息手段的支持。對此，企業應當優化作業成本法的基礎性工作，加強企業的信息化建設，使會計人員在應用作業成本法進行產品服務成本核算過程中有及時的數據支持，進而提高管理的效益效果。

（三）重視人才培養工作

在目前的成本核算方法中，作業成本法的原理和計算都較為復雜，企業應當重視作業成本法相關知識的培訓工作，定期組織有針對性的相關培訓，確保財務人員能夠熟練運用作業成本法進行核算。同時，企業還應當加大對運用作業成本法必要性的宣傳力度，有關宣傳工作不僅要在財務部門中開展，而且還應當宣貫到相關業務部門中去，促進各個部門更好地配合財務部門的工作，為企業應用作業成本法，更好地進行成本控制提供組織保障。

參考文獻：

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（作者單位：中航技進出口有限責任公司）