PPP模式下會計核算問題分析與闡述

翟信峰

摘要：PPP模式指的就是私營部門得到有關公共部門的授權，對公共項目進行融資，建設具體的運營項目，將公共部門和私營部門的優勢充分的發揮出來，使公共產品或者服務的效率得到提高，利用最佳的項目模式進行運作。我國在上世紀80年代將PPP模式引入進來，迎合了我國發展戰略的各種需要，從而促進我國PPP模式不斷的發展。本文針對PPP模式，分析和闡述了有關會計核算的相關問題。

關鍵詞：PPP模式；會計核算；分析

我國在2014年出臺了有關PPP模式的文件，促進PPP模式得到廣泛的推廣，使PPP模式的要求得到全面的規范。但是在這些文件當中，關于PPP模式的會計核算方法卻很少的提及；PPP模式在會計準則當中缺少相關的規范，在實際會計實務當中遇到的問題，需要對相關的會計準則進行嚴格的遵循，明確有關會計要素的定義，使計量方面的有關思路得到確認，從而需要在實務當中不斷的進行探索。

一、概述PPP模式

PPP模式也可以被稱作是公私合營或公私合辦以及公私合伙制。PPP模式首先是在英國基礎設施建設中進行應用的，將財政資金效率低下和短缺等各種問題進行了解決，吸引了社會資本成功參與公共基礎設施的建造。當前我國的PPP模式主要就是外包類和特許經營類以及私有化類三種類型，類型少但具有復雜的運作形式。在實際會計工作中，利用相關會計原則可以將會計要素確認和會計要素計量這兩個主要的關鍵點，針對PPP項目的會計目標，結合公私雙發，將產權變動關系的會計信息進行充分的體現，使產權變動具備理論和實務方面的支持。與此同時，可以將受托責任的需求得到滿足，可以獲得更多的社會效益和經濟效益。

PPP模式在基礎設計或者公共服務行業當中將社會資本進行引入，從而使公共服務的質量和效率得到有效的改進，將公共服務項目的生命周期成本進行降低。與此同時，項目在進行的整個過程還要實現公開透明化，這樣公眾可以更好的進行監督和參與，將風險進行合理的分配，提升項目價值，將管理水平進行改善，從而促進行業實現改革。

二、PPP模式的會計核算問題

（一）項目公司的成立階段

PPP模式會計核算主要包括政府和PPP這兩個主體，項目公司通常由政府方代表和社會資本方按照約定的出資比例進行注冊成立。針對當前我國公共基礎設施的現狀，通常情況下利用的都是收支性核算的方式，脫離了政府的財政收入，對于PPP項目獲得公共基礎設施建設資產無法得到確認和核對。在項目公司的范圍內，特許經營期不能影響到政府對于PPP項目的所有權和控制權。除此以外，針對傳統的項目公司會計處理方式，其公共部門和私營部門視為一個整體，但是這樣無法提升企業的經濟效益，需要將公共部門和私營部門進行區分，針對各個要素仔細進行核算。

（二）項目建設階段的會計核算問題

我們應該知道PPP項目資產性質之間存在一定的區別，可以劃分為安全產權資產和特許經營權資產，需要項目公司進行區分核算，不能產生混淆。

對于PPP項目的特許經營權的特殊性需要給予關注，完成資產建造的項目是屬于公共部門的，其代價就是特許經營權獲得的資產，是在過去的經濟交易當中逐漸形成，得到的預期經濟利益可以實現可靠的計量。特許經營權自身具備資產屬性，可以將其作為資產進行確認和計量，從而實現相關的規定。按照具體的會計準則，項目公司不能將PPP項目資產確定為固定資產，要視情況確認為無形資產或金融資產。但是需要注意一點，PPP項目資產如果屬于無形資產的話，對于益物權和無形資產之間產生的差異需要給予關注；金融資產在得到確認的時候，界定資產屬性的過程中，需要重視財務信息不可比的相關問題。

如果項目資產還沒有達成可使用的狀態，那么全部資產投入就是資產價值的實際組成部分，當達到可以使用的狀態的時候，才可以將其視為全部的投入。結合權責發生制的相關原則，在后續的會計期間才可以確定為費用支出，并且需要切實發揮出費用的效用。在建造時期，并沒有實際發揮出費用效益，需要按照權責發生制的相關原則，對借款費用實現資本化的處理，將賬目資產的賬面價值進行增加；對于其他的各種情況也需要采取費用化處理。

（三）運營維護和項目的移交階段

在實際建設期間，有些無形資產和金融資產以及各種混合模式得到確認，在運營期間需要將資產分別進行攤銷。在實際運營的期間，存在著運營和維護等各種收入的類型，項目公司需要將合同總價的公允價值進行確定，從而更好的分配不同類型的服務。在基礎設施良好的狀態下，需要項目公司定制相應的維護準備，對于運營階段實現常規的維修，保障日常的支出維護，通常情況下都屬于待執行的性質的，在發生的過程中需要進行確認；改良合同約定的基礎設施，或者針對具體的升級活動，需要單獨完成合同義務履行，以建設階段的核算指引為基礎，將資產或者收入進行確認。如果項目公司獲得了項目商業運營許可，那么需要將運營應繳納的保證金進行及時繳納，在實際提交的過程中，需要將應收款項進行確認，并在實際退換的過程中要實現沖回。移交基礎設施的過程中，對于各項的費用，可以采取直接費用化的處理。

三、PPP模式下有關會計核算的相關建議

（一）重視財務預測金融和業務流程

將財務預測納入財務管理的重要環節，可以有效的提升財務管理水平，促進當今的市場環境得到正常的運行。同時利用ERP信息系統，建立出標準的成本體系，實現規范化的管理。例如BOT項目，項目中主要包括大大小小七個必要的環節，會計處理要實現規范化，那么在實際流程當中，需要針對資本結構等等內容，提出合理的要求。這樣一來，政府的社會效益和項目公司的經濟效益都會得到保障。同時，可以對項目進行合理的評估，使投資結構和貸款比例等各個方面都會得到確定，這樣在會計核算的過程中，就不會因為會計權益等因素，使工作的正常運行受到影響。例如某項目公司在具體的PPP模式下，成立了專門的部門，將財務預測金融和業務流程提到日程，并切實展開相關的七個環節，針對這些環節實現精細化，取得良好的效果。

（二）將PPP項目的范圍界定進行完善

以PPP項目的項目類型為基礎，分成建設型融資和發展型融資。在實現項目類型界定之后，需要結合不同的內容采取具有針對性的管理。這樣在實際建設期間，需要有效的控制收益和成本，將項目公司在特許經營期間獲得的運營權和實施權進行充分的發揮，從而可以在規定的期限當中，將其運營權進行歸還。

（三）對于政府主體的PPP項目提出的建議

建設完成運營基礎設施之前，需要全面的審核其工作。PPP項目會計核算工作的準確性要想得到保障，那么相關的部門需要對其工作進行核實和確認，充分利用各種投資控制行政監督手段，實現全程監控，并且制定出完善的監督體系，使政府工作的透明度得到提高，并且獲得當今廣大公眾的有效支持。如果出現了問題，也可以迅速制定出具有針對性的解決措施，將問題進行有效的解決。

（四）提高核算可操作性

并不是所有的情形都適合會計準則，PPP項目的會計核算過程中，其自身的可操作性和可實現性需要得到強調。資產分類要實現簡約化，在確認過程中，金融資產處理和無形資產處理可操縱性需要得到保證。無形資產在實際攤銷的過程中，避免為不法者提供盈利后置的情況，使財務核算的監督職能充分的發揮出來。除此以外，對會計原則還需要給予關注，利用會計原則指導PPP項目的會計核算，在實際工作當中需要高度重視會計原則，明確PPP項目的會計原則，需要滿足會計信息的質量要求，確認具體的會計要素和跨級要素計量，在實際會計核算工作當中，避免出現失誤和偏差的情況。

四、結束語

我國近些年不斷加強基礎設施的投資建設，PPP項目自身具備很多的優勢，但是由于缺乏規范性的引導，因此PPP項目在實際實施的過程中仍舊存在一定的困難。當前在財務領域需要重視PPP項目的會計核算，這樣投資方可以及時將項目實施過程中存在的各種問題進行發現，動態監控管理項目。本文通過對PPP模式下會計核算問題進行分析，希望促進PPP模式得到更規范的推行。

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（作者單位：中交一航局第二工程有限公司）