計算機審計存在的問題及對策探討

李衛琴 云南省臨滄市臨翔區審計局

計算機審計存在的問題及對策探討

李衛琴 云南省臨滄市臨翔區審計局

伴隨科技革命的發展，網絡技術與信息技術取得了理想的發展成績，而計算機的應用領域范圍也不斷拓展。其中，電子審計證據獲取以及使用的重要作用逐漸突顯出來。然而，受諸多因素的影響，計算機審計的問題不斷增加。為此，文章以計算機審計作為研究重點，闡述其中存在的問題，并提出了有效的對策，希望有所幫助。

計算機 審計 存在問題 對策 探討

電子審計證據是注冊會計師開展審計業務工作中對獲取審計意見保存的電子記錄的計算機文件。而所謂的計算機審計，具體指的就是對審計工作人員在證據獲取與運用方面提出明確的要求，但在推進審計工作審計的過程中，仍面對嚴峻的挑戰。為此，深入研究計算機審計工作存在的問題與對策具有一定的現實意義。

一、計算機審計工作存在問題解構

（一）法律機制與審計準則嚴重缺失。第一，電子證據法律證明力不足?，F階段，與電子證據相關的規定一般出現在訴訟法與最高人民法院司法解釋中，但卻始終不具備專業法律明確規定將其當作有力的證據，無法和傳統證據一樣具有證明力。第二，審計準則當中的電子證據問題[1]。當前所執行的審計準則沒有針對采集電子數據予以明確地規定，所以，審計工作人員在取證的過程中很容易大膽冒失，嚴重影響審計工作的效果。

（二）缺乏真實性以及完整性。在計算機審計工作中，計算機審計取證真實性嚴重缺失。其中，由于電子證據無形且被篡改與丟失的幾率較大，致使取證真實性無法得到保障。而在實踐工作中，初始電子數據是生成電子數據的來源，在采集過程中需要由被審計單位提供，無法嚴格監督并督促具體操作的開展，所以審計電子證據完整性以及真實性并不能保障。與此同時，電子證據主要是通過計算機處理以后自動生成，所以，審計線索隱性化較為突出，嚴重影響了電子數據的真實性。而在計算機審計的過程中，在原始數據手動錄入以后，后續的結果將通過計算機自動化地生成與存儲，將其保存在U盤或者是移動硬盤等多種介質當中，并不會產生實物的單據與憑證。

在此基礎上，計算機審計取證的完整性不足。在開展計算機審計的過程中，會在計算機中輸入被審計單位數據信息資料，展開相應的處理與分析，進而形成電子數據處理文件，在審計工作人員職業判斷的基礎上最終出具審計報告。但是，一旦處理結果和被審計單位保存數據存在差異，被審計單位就會通過諸多理由拒絕確認。將相關證據法律規定作為參考依據，如果對方當事人不承認電子證據，那么證明力將會受到一定程度的影響，導致取證的不完整。

（三）數據信息的一致性分析不到位。電子審計證據屬于非直接的證據，因而，在搜集電子審計證據方面，不僅要保證和審計結論相關，同樣也要和其他的審計證據相關聯，為證明相同結論提供服務。而在貫徹落實審計實施的過程中，審計工作人員可以充分考慮審計目標，重新處理并分析原始數據信息并獲得相應的結論。如果審計工作人員僅局限在分析結果層面出具相關的審計報告，而不考慮和其他審計證據的關聯性，那么最終得出的結論也一定存在差異。即便被審計單位不愿意確認，同樣會對審計工作的效率產生直接的影響。

二、完善計算機審計工作的有效策略

（一）建立并健全法律制度。為了對電子審計證據法律法規缺乏和證據應用廣泛之間的矛盾，最重要的就是要不斷完善相關的法律法規機制，對審計準則予以完善。伴隨貨幣電子化進程的不斷發展，電子商務應運而生，而侵財犯罪的問題也逐漸增多，將重點放在了計算機方面，增加了司法工作人員與審計工作人員的工作難度。目前，國內已經初步頒布了電子證據法律法規系統，其中包含了國家密碼管理局所提出的規范要求。然而，在電子商務與網絡經濟等方面的法律法規并不完善。在這種情況下，注冊會計師協會也出臺了相關政策，對計算機系統背景下的審計原則、計劃以及內部控制等進行了嚴格地規定。但仍需要不斷健全計算機審計準則機制。

（二）保證電子審計證據采集的完整性與真實性。所謂的真實性，具體指的就是企業要將實際交易與事項作為重要依據完成確認與計量，確保會計信息的真實性與可靠性，保證內容的完整性。由于電子審計證據不穩定且容易消失，所以很難確保其客觀存在，因而要合理運用相關手段保證證據的固定。輸出計算機內部保存的電子數據，通過書面材料的形式保存，這也是保證電子審計證據真實與完整的重要方法[2]。而完整性則是有機結合所采集的電子數據，確保指向的結果具有一定的邏輯性與唯一性。審計工作的開展對于全面性的要求很高，要想滿足這一要求，需要在審計計劃、準備與實施等多個環節保證合理，使得電子證據采集以及運用更具完整性。

（三）靈活運用電子證據的采集方法。在采集電子證據的過程中，不僅要通過靈活多種途徑，同樣需對審計軟件進行研究與開發。而單位亦或是外界專業技術工作人員也應當對網絡技術予以充分地利用，對新型軟件進行開發，使其功能不斷豐富，保證電子審計證據采集以及整理等環節的有機結合，不斷增強審計證據證明能力。在此基礎上，可以對并行審計技術予以靈活運用，審計工作人員要對被審計單位的內部系統合理地使用，并重新處理和分析業務，合理收集審計證據。

三、結束語

綜上所述，在社會行業信息化全面建設的過程中，傳統審計方法難以滿足審計工作完整性與真實性的需求，所以，必須要正確認知當前計算機審計工作存在的問題，并積極采取有效的完善策略，通過對審計數據的合理收集，能夠保證計算機審計工作質量與效率的不斷提升，同樣還能夠不斷完善計算機審計工作。而對信息化技術的應用，對于計算機審計工作的進一步發展具有積極的影響，值得全面推廣應用。

[1]于志杰.淺談計算機審計實施的問題及改善建議[J].科學與財富,2016,8(5)∶555-555.

[2]陶玲.計算機審計中存在的問題及對策[J].科技信息,2011(5)∶82.