關于“營改增”對建筑行業稅負影響問題研究

石昌鑫 中建海峽建設發展有限公司

關于“營改增”對建筑行業稅負影響問題研究

石昌鑫 中建海峽建設發展有限公司

建筑業一直以來屬于國民經濟中的重要行業，建筑業為我國經濟帶來了巨大影響力，并同時能夠有效的拉動就業。建筑業“營改增”的實施全面改進了我國增值稅體系，有效避免重復征稅情況的發生，能夠保障建筑業在未來更加健康的發展。2016年5月1日我國全面推行“營改增”，其中建筑業稅率規定為11%。短時間內基于進項抵扣出現的各種阻礙，建筑企業稅負將升高，長遠趨勢下，“營改增”可以降低企業稅負，幫助企業逐漸形成規范性經營，加快產業升級速度。

營改增 建筑行業 稅負影響

引言

建筑業的“營改增”改革，旨在減輕企業賦稅，促進企業產業結構的優化升級.同時，“營改增”涉及到建筑企業的各個方面，必須慎重全面分析，得以最大程度地發揮其優勢并盡可能減少對企業運營的不良影響，更好地促進建筑企業的發展。

一、“營改增”推行之后引起建筑企業稅負提升的根源問題

（一）建筑材料進項稅額抵扣較之以前面臨較大阻礙。“營改增”的推行對建筑材料供應商，尤其是上游小規模供應商產生劇烈的沖擊。建筑業通常施工工期較長，耗料多，材料支出在工程成本中占的比重大，材料類型、材料標準、材料規格的多樣性，都導致材料供應商中有很大部分規模較小的納稅人。并且，建筑業施工企業通常在全國各地承接工程項目建設，一些工程項目地處偏僻的地區，在進行材料采購以及輔助性設備使用時通常向當地個體戶進行購買，很多材料也直接向個人購買。“營改增”規定，材料購買在未取得發票或者未能取得增值稅專用發票時，該部分進項稅額不得抵扣，提升了企業實際稅負。很多工程項目在“營改增”推行之前市場環境較為復雜，一些原料商供應方式與增值稅征管變化不匹配。

（二）建筑勞務費不能抵扣增加稅負。建設單位的工程總成本中大約30%是勞務用工成本，勞務用工成本直接影響到建設企業工程造價以及企業的現金流。通常企業勞務用工選擇建筑勞務公司以及零散個體勞務用工兩種方式。建筑工程大多采用個體勞工，這種個體勞工和建筑勞務分包公司尚未簽訂合同，民工個人不能開具發票，所以勞務支出不能采用增值稅專用發票抵扣進項稅額，此種方式造成企業成本的提升，企業將為此改變用工模式和用工需求。

（三）各種關聯款項拖欠致使抵扣出現阻礙。建筑行業中經常出現工程款拖欠、材料費拖欠現象，這就造成了企業不能及時獲得抵扣憑證，進項稅額認證抵扣出現阻礙。長期看來，建筑施工企業工程款項清算一直以來都困擾著建筑業。建設方工程款不能及時收回的根源在于支付能力有限、工程工期拖延以及其他法律問題，致使對建設方上游供應商以及下游發包方拖欠業務款的增加，這種欠款日積月累導致建筑施工企業獲得供應商采購發票的困難加重。建設施工方缺乏原始憑證，因此稅務上不能進行細致的計量和確認，足額抵扣進項稅額便難以實現。

二、建筑業應對“營改增“的對策與建議

（一）增加材料支出的進項稅額的抵扣。（1）“甲供料”問題，建議“營改增”后甲方與供應商還是先進行洽談，但在簽訂合同時，由各參建建設企業分別單獨與供應商簽訂合同，所獲得的增值稅進項發票分別各自進行抵扣。（2）加強內控管理。企業分析不能取得進項稅發票的主要原因，完善對發票的管理，以獲得更多的進項發票抵扣。

（二）尋找正規勞務公司。“營改增”后，建筑公司要盡可能多得到增值稅發票進行抵扣，所以建筑公司要尋找具有正規資質、符合規范要求的勞務公司，這樣才可以降低稅負，同時建筑企業要不斷提升自身經營實力，提高機械化水平，進行技術升級，從而降低人力成本。

（三）施工設備支出抵扣問題的建議。租賃設備時，優先考慮出租方是否屬于一般納稅人，即是否能取得增值稅專用發票，所租設備征稅辦法是否是簡易辦法。通過分析不同出租方的優劣，來確定適合的租賃方案。

（四）加強“營改增”后建筑企業現金流管理的建議。“營改增”后，一般來說增值稅的納稅要求較高、稅收監管嚴格、發票管理復雜，在企業機構所在地需要設立專門的稅務職位和人員，加快培養出稅收專業人才，對企業統一稅收籌劃和管理，在當期應當確認的收入憑據和在所在地稅務機關預繳的增值稅，以及獲得的進項稅發票要及時的匯總，在機構所在地進行納稅申報和抵扣。同時企業要加強資金管理，提高對應收賬款的催收力度，合理調配資金，以防建筑企業資金鏈斷裂。

（五）積極做好分包商與供應商間的管理工作。建筑業的兩大合作伙伴就是供應商與分包商，建筑業實行營改增后，提高對供應商與分包商的管理顯得尤其重要，因為建筑業的主要抵稅項目是工程物資采購及工程項目的分包，然而我國當前的建筑業供應商管理機制不太完善，分包商的管理也不夠規范，這增加了建筑業的增值稅進項稅抵稅的難度，有些甚至會加重“營改增”后建筑業稅負的不降反增。因此，建筑業要抓住這次“營改增”的機遇，加強建設建筑業供應商與分包商管理體制，精減分包商與供應商的數量，提高對供應商與分包商的管理效率，從而減少采購成本與分包成本，爭取與綜合實力強、社會信譽度高的供應商與分包商合作，達到降低建筑業的稅負，從而提高建筑業整體市場競爭水平。

三、結束語

綜上所述，“營改增”的實行，在很大程度上優化了稅負制度，建筑企業要對“營改增”工作有一個正確的認識，從而更好地把握機遇應對挑戰。從長遠發展來看，“營改增”在我國建筑行業的實行，必將有效地促進建筑企業產業結構的優化升級與可持續發展，從而為我國經濟發展發揮更為積極的作用。

[1]郭琳琳.“營改增”對建筑行業稅負影響的研究——以中國建筑為例[J].會計之友,2016,（14）∶109-112.

[2]劉月楠,王楣.營改增對建筑施工企業稅負影響問題研究[J].東方企業文化,2015,（24）∶135+137.

[3]程勇軍.營業稅改征增值稅對建筑業稅負的預期影響及對策研究[D].復旦大學,2014.