淺析會計信息系統的內部控制

楊鮮鋒

摘 要 隨著我國社會經濟和科技的飛速發展，為貫徹落實會計信息系統奠定了良好的基礎，在一定程度上改變了企業會計管理和會計核算的環境，再加上網絡時代的到來，傳統以手工方式為主的會計系統內部控制機制的落后性逐漸凸顯。因此，現階段對企業而言，其亟待解決的問題就是如何以會計信息系統為基礎建立健全與之相匹配的內部控制體系。

關鍵詞 會計信息系統 內部控制體系 經濟發展 措施

實際上，不斷變化的信息使用者的需求和外界客觀的經濟環境會在一定程度上影響會計的深入發展。因此，會計信息系統的內部控制也應該與時俱進，不斷地完善。隨著我國科技的進步，在各個領域中電子計算機數據處理技術都起到了至關重要的作用，會計外部環境也會隨之發生較大的變化，解放了會計人員的勞動力，打破傳統手工核算的束縛，實現會計信息的全面性、準確性和及時性。但同時也應該認識到會計工作存在的諸多問題會在一定程度上沖擊企業的內部控制。因此，在新形勢下，應該對如何建立健全科學合理的會計信息系統內部控制體系這一課題引起足夠的重視。

一、會計信息系統內部控制的目的

對于企業管理工作而言，內部控制的重要性不言而喻，良好的內部控制可以為順利、高效地開展企業各項生產經營活動奠定良好的基礎，有助于實現企業既定的戰略目標；否則，將會造成管理混亂，從而引起不必要的經濟損失。

（一）提高會計信息的可靠性、完整性和準確性

會計信息并不是對企業經濟活動狀態的直觀體現，其所呈現的各種數據資料是經過加工而呈現出來的，如會計報表、會計賬冊、會計記錄等。只有準確可靠的會計信息，才能為企業各個相關部門提供數據支持。而要想提高會計信息的可靠性和準確性，首當其沖的就是要建立與之相匹配的內部控制制度。

（二）有效地評價、考核各個部門的工作業績

內部控制的有效性體現在其內部控制制度是否得以貫徹落實方面，明確的內部控制制度有利于職責分工。一方面，其能為各項方針政策的貫徹落實奠定基礎；另一方面，各個部門、各個員工的工作業績考核和評價也將以此為基礎。從某種程度上來講，會計信息系統的內部控制有利于營造獎懲分明的工作環境，有利于充分調動員工工作的主動性和積極性。

（三）有利于提高企業的經濟效益

建立健全企業的總體戰略目標，并以此為基礎構建內部控制體系，如內部審計、方法程序、組織結構等，其目的就是實現企業合理化的經營活動，通過改善經營管理方式，從而實現企業經濟效益的最大化。

二、會計信息系統內部控制存在的問題

（一）無法切實保證數據的保密性和安全性

企業的各種交易數據比較分散，而在會計信息系統中其通常是在中央存儲器中進行存儲的，而針對核心數據，企業內部職工甚至可以對其進行非法訪問、篡改等操作。因此，這些會計數據隨時都有可能承擔數據損失和數據泄露的風險。

（二）不合理的權限控制和身份識別，沒有切實貫徹落實職責分離

依靠口令傳授為主的會計信息化權限分工方法，其在實際落實的過程中，依然存在無法明確內部控制人員的崗位職責的情況。崗位職責落實不到位，會影響各項規章制度在各個崗位中的執行情況，不同身份的工作人員都可以隨意進入系統進行操作，一旦出現問題，找不到直接操作的負責人，越權操作會使得分工控制成為“紙上談兵”，不利于企業的安全管理。

（三）工作人員因信息化水平不高，導致其職業判斷能力和風險意識不足

一方面，在信息化操作中，大多數的財務人員都可以對其進行操作，但是日常維護的落實程度較差，內部控制高層次工作的實施和組織難度系數較高；企業會計信息系統的維護人員缺乏充足的內部控制知識、財務管理知識，即便存在風險和漏洞，由于個人能力不足也無法及時發現。另一方面，工作人員缺乏較強的風險控制意識，再加上各部門之間沒有加強協作和配合，面對逐漸增加的會計信息量，要么抓不住重點，要么束手無策，從而影響最終決策的準確性和可靠性。

（四）程序化控制風險

在會計信息化的影響下，均有系統自動生成各種賬表、賬證等，只需核對憑證錄入即可，不再核對審核記賬憑證和原始憑證；會計信息系統不斷重復數據加工，對經濟業務發生的真實性、合法性、合理性，難以進行正確的判斷，一旦在處理數據、輸入數據環節中出現失誤，這一失誤會在后續多個環節中反復出現，從而使會計信息的管理決策水平和質量大大降低。

三、完善會計信息化內部控制的措施

（一）加強控制會計信息系統

會計信息系統實際上主要是由四大部分構成的，分別是會計信息系統運行規范、計算機軟件、計算機硬件和操作人員，在執行的過程中務必嚴格貫徹落實國家各項法律法規和標準規范；合理、合法地設置檢查功能、監督功能等各個模塊，使程序設計的可靠性和系統的可審性得到較大的提升。此外，在安裝和修改內部控制系統軟件時，要禁止出現越權行為，以操作權限、操作規程為基礎，定期檢查系統軟件的運作狀態。

（二）加強工作人員的綜合素質，樹立內部控制意識

第一，企業應該圍繞會計信息系統、內部控制制度等內容加強對相關員工的培訓和教育工作，使其知識結構得以夯實和豐富。同時，通過強化員工的內部控制意識，強化各個部門彼此之間的交流溝通，來提高員工的職業判斷能力，即便是在復雜的信息中也可以抓住重點，在最短的時間內發現問題，并及時采取措施加以處理。

第二，建立健全與內部控制制度相匹配的職責分工制度。一是將系統管理崗位與會計崗位分隔開來，明確各個崗位的分工和職責，尤其是數據維護管理崗位、數據檔案管理崗位、系統操作崗位、系統維護崗位等切忌混為一談，從而在技術層面上為系統的正常運行奠定良好的基礎。二是將監控崗位與系統操作分隔開來，在會計信息系統內應該分別授權設置監控崗位和操作崗位。而且在系統中輸入每一筆經濟業務之前都要經過嚴格的授權審批流程，確保審批制度的貫徹落實，刪除或更正不正確的業務。同時，備份每一次經濟業務，這樣有利于為后續復核制度的貫徹落實提供必要的依據，為提供完整、準確的信息奠定基礎。

（三）降低內部控制風險，將審計功能充分發揮出來

科學的審計方法可以降低風險，保證系統的持續運行。現階段，主要的審計方法包括：會計軟件審計、會計數據文件審計、綜合審計、內部控制制度審計。除此之外，還有事前審計、事中審計、事后審計。對于企業而言，究竟要選擇何種審計方式，應充分考慮企業的實際情況和特點。

四、結語

會計信息系統的內部控制變革和創新，將有利于企業有效配置社會資源，為信息使用者的決策提供必要的數據支持，通過本文的論述可以為相關從業者提供必要的參考。

（作者單位為天士力制藥集團股份有限公司）

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