霧霾背景下我國綠色稅收制度的探討

賈祎雯

上海外國語大學

霧霾背景下我國綠色稅收制度的探討

賈祎雯

上海外國語大學

近年來，我國頻繁遭遇嚴重的霧霾天氣，影響范圍達近一半的國土面積。因此，綠色稅收制度的建設顯得尤為迫切。本文通過分析我國綠色稅收現狀及存在的問題，比較西方國家的成熟經驗，探討我國綠色稅收的發展方向。

霧霾；環境；綠色稅收

當國務院總理李克強宣誓“像對貧困宣戰一樣，堅決向污染宣戰”之時，霧霾已經成為了影響中國經濟這輛特快列車車速的關鍵因素。從經濟角度來看，霧霾產生的主要原因是企業經濟活動的負外部性，使人們不斷地在為企業的外部成本買單。如今，全球正在邁向低碳時代，高昂的環境代價也越來越讓人意識到再延續破壞環境換發展的老路已不符合歷史發展的潮流。

由于稅收政策會對人們的生產和生活行為產生直接影響，因而其在霧霾防治方面可以發揮重要作用。科學、有針對性地綠色稅收有利于推動污染排放產生的外部負效應內部化，促使經濟主體自覺地通過成本效益分析，從而減少污染物的排放。

一、借鑒

綠色稅收政策能夠直接作用于企業和個人的成本—收益關系，引導和調節企業、個人的經濟行為，以達到減少污染、保護環境的目的。發達國家的綠色稅收制度相對中國而言更為系統、全面。它們在環境稅領域的相關制度值得我國研究、借鑒。筆者將以荷蘭、英國、美國這三個國家為典型，探究其在綠色稅收制度領域的成功經驗。

(一)荷蘭

荷蘭政府出臺的綠色稅收種類十分全面，分類清晰，征稅對象規劃明確，其中包括：排污費、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、超額糞便稅、釣魚稅等。同時，荷蘭的稅收收入大都作為專用基金，專款專用，全部用于環境保護方面的開支。

另外，荷蘭在制定綠色稅收時也充分考慮稅收的可行性。例如，近年在新的環境稅種出臺的同時，諸如包裝稅、垃圾稅、地下水稅、飲用水稅等項目被逐步取消，這在減少企業稅負的同時，不僅能夠更有效地發揮環境保護的作用，還能夠簡化稅務部門的工作，降低稅收成本。

(二)英國

英國經過幾十年的不斷探索和完善，形成了較為完整的稅率體系，對于不同的綠色稅種設置了不同的合理稅率。稅率的設定主要依據污染物的處理方式、污染物的性質、對環境的危害程度、本地區環境狀況以及納稅人的不同情形這五個方面來確定。

如英國開征的垃圾填埋稅是依據不同的污染物處理方式來確定不同的稅率。英國將廢物垃圾分為三類：一般垃圾、惰性垃圾和免稅垃圾。一般垃圾是指對環境有很大危害又不能加以回收利用的垃圾，惰性垃圾是指可以通過技術手段分解但不能回收利用的垃圾，免稅垃圾則指可以回收利用的垃圾。對于一般垃圾，由于污染性較高、危害大，2014年英國政府規定按每噸80英鎊征收，惰性垃圾按每噸2.5英鎊征收，免稅垃圾則不征稅。

(三)美國

美國對綠色稅收的征收管理非常嚴格。它由稅務部門統一征收，繳入財政部，財政部將其分別納入普通基金預算和信托基金，后者再轉入下設的超級基金。由于征管部門集中，征管手段現代化水平高。因此，在美國，拖欠、逃漏稅收的現象很少，環境稅征收額呈逐年上升趨勢。

二、啟示

對于我國的綠色稅制設計，筆者認為，一方面要考慮理論上的合理性，另一方面也應注意實踐中的可行性。在積極借鑒發達國家的經驗的同時，也應該結合本國國情和環境狀況，這樣才能更有效地建立中國的綠色稅收體系。

(一)征稅對象明確

獨立的綠色稅種的設立就是為了使環境保護更具有針對性，專款專用，針對特定的污染較重的行業，在征稅和給予稅收優惠正反兩個方向使企業自覺改良生產模式，真正做到創新發展、綠色發展。

關于我國設立獨立的綠色稅種，筆者認為，我國可采取循序漸進的方式。先在個別城市試點再到全國推行；從數量來看，也應當先以一兩個稅種加以嘗試。如先從對環境稅污染較重的二氧化硫開始征收硫化物稅，待硫化物稅征收成熟，積累了一定經驗，再推廣到其他領域。后期可對碳排放、固定廢棄物等征收特定的稅。

(二)稅率水平合理

環保部門是基于最大限度保護環境的角度來設計環境稅，因此，他們希望能有更高的環境稅稅率來遏制污染排放，但由于“拉弗曲線”效應的存在，高稅率未必能獲得高稅收。因此，綠色稅收的稅率要在收入需要和環境目標之間進行權衡。首先，要針對不同危害的污染產品設定差別化的稅率，譬如對含磷洗滌劑、汞鎘電池等污染程度小的適用低稅率。其次，要充分將環境保護和行業承受能力相結合。短期可設置較低的稅率，待企業完成技術改良和發展方式轉變之后再適當調高稅率以及輔以較大的稅收優惠。這樣不僅能使污染行業有轉型的緩沖時間不至于過于打擊行業發展，也能起到最終的減少污染物排放、保護環境的目的。

(三)稅收中性

稅收中性是綠色稅收順利實施的重要前提之一。對于中國來說，推行一個新的稅種，尤其是在公平和競爭力影響上有爭議的綠色稅收，可能遇到較多政治和社會阻力。因此，我國在整體推進綠色稅收制度的同時應該注意采取一些稅收中性措施，使納稅人獲得與其所支付環境稅等值的利益，以保證不增加納稅人稅收負擔的總體水平，也使環境稅的實施能順利推進。

(四)管理體系加強

由于稅基的差異性，決定綠色稅收的征收區別于以往的稅種，因而筆者建議可將綠色稅收的征收部門定位于環保部門。這樣一方面可以更精確定位企業的排污量，實行合理征稅，另一方面可以加強稅務部門和環保部門之間的相互監督，以保證稅收的專款專用，使綠色稅收更為有效。

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