審計方法

邢兢兢

哈薩克斯坦國立大學

審計方法

邢兢兢

哈薩克斯坦國立大學

什么是審計方法

審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目標所采取的方式、手段和技術的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環節。審計工作從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。

審計方法體系[1]

審計工作不是毫無規律可言，審計方法有自己的體系，其主要內容應包括以下幾個方面：

(一)審計規劃方法

審計規劃方法，是指對全部審計活動或具體審計項目進行合理組織和安排時所采用的各種措施和手段。其目的在于確定審計目標，合理分配各種審計資源，以保證審計工作經濟而有效地進行。其主要內容包括計劃制定方法、程序確定方法、方案設計方法等。

(二)審計實施方法

審計實施方法，是指對被審計單位或被審計項目進行具體審計時所采用的各種程式、措施和手段。審計實施方法是審計最基本的方法，既包括了一定的程式，又包括了各種技術手段，主要內容包括審核稽查方法、審計記錄方法、審計評價方法和審計報告方法。

審核稽查方法，是指搜集審計證據時所采取的各種方式和技術。其主要目的在于查明事項真象，證實被審計問題。它又可以分為系統檢查法和審計技術兩大類。系統檢查法是根據系統的觀點，以確定對被審計資料或被審計活動進行審查的順序和審查的范圍。

審計報告方法，是指對審計報告進行設計、編寫與審定的方法。審計報告方法，有益于對每次審計活動的過程和結果進行綜合而有重點的反映，以便于審計委托單位或審計機關對被審計單位或被審計項目做出正確的結論和處理決定，還便于被審計單位及有關部門了解審計結果以及明確各自的責任范圍。

(三)審計管理方法

審計管理方法，是指對審計主體活動及審計過程進行控制和調節的各種措施和手段，其目的在于提高審計質量和審計效率，保證各種審計資源得到有效的使用。

審計的具體方法，主要是收集審計證據，大體可以分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，此外還包括審計調查方法。

(一)審查書面資料的方

按審查書面資料的技術，可分為核對法、審閱法、復算法、比較法、分析法;按審查資料的順序分為逆查法和順查法;按審查資料的范圍，分為詳查法和抽查法。

1.核對法

核對法是將會計記錄及其相關資料中兩處以上的同一數值或相關數據相互對照，用以驗明內容是否一致，計算是否正確的審計方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實被審單位財務狀況和財務成果的真實、正確、合法。一般要在下列資料間核對：

a.一是原始憑證與有關原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。

b.二是憑證與帳簿。核對憑證的日期、會計科目、明細科目、金額同帳簿記錄內容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。

c.三是明細帳同總分類帳。主要核對期初余額、本期發生額和期末余額是否相符。

2.審閱法

審閱法是對憑證、帳簿和報表，以及經營決策、計劃、預算、合同等文件和資料的內容詳細閱讀和審查，以檢查經濟業務是否合法規，經濟資料是否真實正確，是否符合會計準則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會計資料。

3.復算法

復算法就是對憑證、帳簿和報表以及預算、計劃、分析等書面資料重新復核、驗算的一種方法。這種方法是包含在核對法之中的。

4.比較法

比較法就是通過相同被審項目的的實際與計劃、本期與前期、本企業與同類企業的數額進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計證據。

5.分析法

分析法就是通過分解被審項目的內容，以揭示其本質和了解其構成要素的相互關系。它包括：

a.比率分析法。

b.帳戶分析法。

c.趨勢分析法。

審計方法作為一各技術方法體系，其內容會隨著社會經濟的發展，審計科學的深化而不斷更新。事實上，在從傳統審計進入現代審計的發展過程中，審計方法已經經歷了三個發展階段：一是從面向數據發展到面向制度和面向數據并舉，二是從單純的財政財務審計發展到財政審計和經濟效益審計并舉，三是從單純的手錄數據處理系統審計發展到手錄數據處理系統審計與電子數據處理系統審計并舉。審計的技術也還在不斷的完善和發展中。

[1]↑1.01.11.21.3李鳳鳴.《審計學原理》[M]中國審計出版社，第五章審計方式和基本審計方法 第二節 審計方法概述