現行財務報表分析的局限性及策略

王亭

【摘 要】財務報表分析在現在企業的經營和戰略決策中的影響越來越重要，然而財務報表分析的目標，方法和途徑卻隨著經濟發展越來越復雜的趨勢而變得難以適應，本文就此進行分析現行財務報表分析的局限性，并提出解決的策略。

【關鍵詞】財務報表分析；重要性；局限性；策略

財務報表分析主要是以損益表、資產負債表、現金流量表為基礎，對財務報表的有關數據進行匯總，計算對比，通過表內各項目之間的邏輯關系構建一套指標體系，綜合到一起去分析該公司的經營管理是否合理。通過分析現金流量表，可以幫助財務報表使用者去評估和預測出企業在以后的經營中產生現金流量的能力，同時讓他們了解到這個企業所進行的經濟活動是否對這個企業來說是有好處的，繼而形成的財務狀況是否合理與正確。換句話說，對現金流量表分析的意義就在于報表使用者清楚該企業在現在及以前的現金流量，即現金的產生，流出和結余，這樣子可以科學合理的預測出該企業在以后的經營中能夠產生多少的現金流量，讓報表使用者達到心中有數可以做出正確的對企業有益的決策。

一、財務報表分析的局限性

（一）財務報表本身存在的局限性

1.財務報表中數據反映的只是企業的財務性指標。財務報表編制人員在報表中編制的數據都是能夠運用貨幣計量的，而不能用貨幣計量的非財務性指標，涉及到員工素質、產品質量、企業文化、企業家的能力和責任心等方面的內容都未得到公允的反映。由于這些非財務性指標體現著一個企業的重要信息，如果沒有這些非財務指標，僅僅有財務指標，財務報表使用者只能得出這個企業的外在的直觀的財務數據，對于他們了解這個企業的內涵和發展好壞是不充分的，也就造成他們沒法辦法準確的得知這個企業到底發展會怎樣，他們要不要慎重的再決定。但是由于這些指標無法用貨幣計量，不能列示在報表上，所以報表使用者和相關利益者就無法了解企業的完整信息情況。

2.財務報表所列示的是歷史信息。會計信息在處理的過程中往往是采用歷史成本原則，導致無法反映企業未來可能的發展狀況。對于財務報表使用者和相關利益者來說，他們需要從財務報表中獲得可以預測企業未來發展狀況的信息，歷史信息雖然可以在一定程度上反映未來信息，但是有因為行業環境和競爭對手的變化，導致歷史信息不能準備的預測未來的財務狀況。我們經常可以發現一個企業過去經營的很好，但是隨著競爭的激烈，它的經營情況卻直線下降。所以，僅僅反映未來信息對使用者來說是不全面的，會讓他們在毫無預兆的情況下蒙受嚴重的損失。

（二）財務報表分析方法的局限性

1.比率分析法的局限性。比率分析法就是將財務報表的相關聯系的數據進行對比，這樣子可以說明企業的財務狀況，經營成果和現金流量方面的信息，從而得到有意義的財務比率體系。但是它本身也存在局限性。第一方面是由于會由于企業經營戰略和方針不一樣將會導致比率指標的不可比性，因為在不同時期，企業的經營方向和業務肯定不會完全一樣，同時它們的會計政策和會計方法也會導致它無法進行有效可比，使比率指標失去意義，對比也無效。第二方面，由于現在經濟競爭的激烈，企業為了更好的在市場立足，經營會越來越多元化。但是所規定的比較標準又是按照國際慣例規定的，但是國內外的企業市場之間肯定會有巨大的差異，用統一的指標也是不太合適的。

2.趨勢分析法的局限性。趨勢分析法就是將企業的不同時前的財務報表的相同項目的數據進行比較，然后根據它們的變動趨勢進行分析，分析他們的變化原因和變化趨勢。但是如果一個企業在當年的經營中出現大的變化，它將會導致這種方法對比的無效性。

（三）財務報表分析人員本身的局限性

由于財務報表人員在分析財務報表的時候肯定是根據與分析有關的制度法規編制的，但是由于人的主觀性，將不可避免的出現一些刻意隱瞞，或者失誤這些情況，這將會影響它們反映到財務報表上的數據，導致數據的不正確性。同時財務報表人員的分析能力和判斷能力等各方面都存在著差異，所計算出的指標肯定根據理解的不一致而造成差異。其次，由于財務報表分析的過程中肯定是財務分析人員綜合運用各種分析方法進行的分析，所以僅僅憑著財務報表分析人員的個人理解得到結論就是很不可靠的。最后需要提到的是，財務分析人員的理論知識的掌握程度也起著決定性作用，如果它們沒有較好的工作經驗，沒有較好的理論知識基礎，他們工作時分析出來的數據和結果肯定會出現問題。

二、對財務報表分析局限性的對策研究

（一）對財務報表的完善

1.財務報表的分析應該在經過注冊會計師審計后做出的財務報表的基礎上去合理有效的使用，這樣就給財務報表提供了一個有保證的基礎，可以使財務報表上的數據更加的有效，從而減少了財務報表使用者的錯誤判斷。

2.分析財務的工作人員在其分析的過程中利用現代科學技術手段，及時充分的將分析出的結果傳遞給企業的決策者，這樣可以降低財務報表的滯后性。

（二）完善財務報表分析方法存在的問題

1.做好比率分析的基礎工作。財務分析人員應該在分析財務報表的時候應先確立其分析目標，同時名了企業的文化理念，對企業的員工和經營者的誠信程度和綜合素質做出一定的判斷，對企業的行業經營環境和資源分布做出一定估計和預算。搞清楚企業的戰略發展策略和經營目標，為企業經營的各階段提出不同的目標，為企業進行比率分析鋪墊一定的基礎，做好充分準備，以便減少和控制財務比率分析中的誤判行為。

2.透過財務比率的表面形式解讀企業經營理念。在進行比率分析的過程中，要透過財務比率的表面形式解讀企業經營決策和經營活動的理念，避免分析中看中表象、輕率定論現象的發生。

3.將比率分析法和審閱分析法有效的結合起來。既注重整體，又注重細節，既考慮企業財務的質量指標，又考慮企業的財務指標，這樣可以財務比率分析方法的局限性，避免僅靠比率分析得出的片面的結論。

4.綜合各種指標全面評價企業的經營情況。可利用回歸分析和因子分析等數理統計方法進行分析比較，并且參照同行業發展較好企業的指標，作為標桿管理的參數標準。

（三）豐富財務報表分析方法及手段。將定量分析與定性分析相結合；動態分析和靜態分析相結合；個別分析與綜合分析相結合；加入現金流量分析指標；財務分析指標與非財務分析指標相結合；企業內部分析因素與外部分析因素相結合；貨幣因素和非貨幣因素相結合。

（四）提高分析人員綜合素質。首先要加強財務報表分析人員的法制觀念，嚴格貫徹執行國家的財經法律、法規和制度，認真的按照黨的方針政策辦事。同時加強分析人員自身的道德觀和思想覺悟。第二，增強財務人分析人員的理論知識。由于現在的社會拼的是知識，是頭腦，所以如果相關的報表分析人員不刷新自身的理論知識，將會跟不上社會的發展，使自己甚至公司被這個社會所淘汰。

（五）建立科學的財務報表分析方法體系。將定量分析與定性分析相結合，貨幣因素和非貨幣因素相結合，動態分析因素和靜態分析因素相結合，個別分析與綜合分析相結合，財務分析指標與非財務分析指標相結合，企業內部分析因素與外部分析因素相結合，貨幣因素和非貨幣因素相結合，同時加入現金流量分析因素。這樣就形成了一套比較完整的科學的的財務報表分析體系，使分析的結果更接近實際。

（六）不夸大財務報表分析的作用。財務分析就是要為財務報表使用者提供他們所需的信息而進行的一項必不可少的工作。但是如果僅僅就數據分析而分析，而不考慮其所需價值的主要體現，那么這一系列分析就是毫無意義的。在財務分析的過程中，必須把全部有關的因素考慮在內，對企業進行全面系統的分析，剔除掉有關因素對財務報表的影響，提高分析的有效性。對不同的主體提供不同的作用，讓他們從中得到不同的信息，不夸大財務分析的作用，坦然的滿足各主體的決策需求。

三、結束語

本文期望企業在以后的財務管理決策中，對于財務報表使用者來說，有借鑒的在已現存的財務報表分析研究理論的基礎上，結合全國有名專家學者提出的財務報表分析方法改進的策略，并且綜合的運用各種方法和手段去分析財務報表進而分析公司的財務狀況、經營成果和現金流量，這樣可以有效地規避財務報表分析的局限性。

【參考文獻】

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