環境會計在煤炭企業的應用

李燦

【摘 要】隨著經濟的快速發展，各種環境問題不斷涌現，可持續問題越來越受到重視。煤炭企業對我國經濟快速發展做出了相當大的貢獻，但因其生產經營模式粗獷，直接對生態環境造成各種破壞。在日益嚴格的環境法規和科學發展觀、可持續發展理念的影響下，要求企業樹立低碳環保的生產模式，企業壓力也越來越大。雖然我國對煤炭企業在環境保護上有一定的治理要求，但是對煤炭企業在應用環境會計上并沒有明確的規定，也沒有一系列規范的環境會計核算規則。因此，對煤炭企業來講，應用環境會計很有必要。

【關鍵詞】煤炭行業；環境會計；信息披露

一、環境會計的內涵

（一）環境會計的含義。環境會計是指在可持續發展觀和科學發展觀的要求下，運用貨幣計量和非貨幣計量的方式，對企業的經濟效益和環境效益進行核算和報告的學科，是會計學的一個分支。

（二）煤炭企業環境會計應用的迫切性。在國家環保部公布的2016年公布的國家重點監控企業名單中，總公布企業2864家中煤炭企業有96家。煤炭行業一直是國家進行二氧化硫、二氧化碳、甲烷等有害氣體排放監管的重點行業之一。原國家環境保護總局2003年的文件《關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知》規定，煤炭行業劃入重污染行業范圍，至今已經足足13年。這些年來，相當多煤炭企業都遵守規定對廢水廢氣廢渣排放進行治理，為此產生了一定的環境治理支出，例如購置建造污水處理裝置、煤氣凈化裝置、研發專業技術和安排專門環保工作人員、開展環境評估等可以計量的支出，以及環境監控和污染治理制度制定和實施等無法貨幣計量的支出等，這些支出取得一定的經濟和社會效益。但這些“環保成本”支出及取得的相關收益，沒有辦法運用傳統的財務處理方式進行報告，須通過專門的核算辦法并最終通過會計信息進行披露。因此，煤炭企業應用環境會計迫在眉睫。

二、煤炭企業生產經營特點

生產過程中，還同時進行通風、排水、設備維護等，具有相當多的復雜性。作業過程主要在井下，同時面臨地下水、電、煤塵和瓦斯的危險，生產環境惡劣，易發生礦難，風險相當高。

1、生產成本高，采出率低。由于煤炭生產工藝復雜，前期需要大量的準備，開采、提升、洗選等過程需要的需要大量的設備，投資成本高[1]。

2、污染情況嚴重。在生產和加工過程中產生的主要水污染物有礦井水和煤泥水等，空氣污染物有二氧化硫、二氧化碳、甲烷等，以及煤矸石和煤泥等固體污染物，對環境造成了極大的污染。

3、煤炭資源有限。煤炭是植物遺體經過生物化學作用和物理化學作用而轉變成的沉積有機礦產，形成一般需要幾千萬到幾億年的時間。

因此煤的儲量在相當長的一段時間內都是有限的，不可再生的。

三、環境會計在煤炭企業的應用現狀及問題

（一）環境會計核算不獨立，缺乏規范性。我國對環境會計的研究起步較晚，環境會計并沒有在我國的煤炭行業普遍使用，煤炭行業也還未形成一套完整的環境會計核算體系，沒有把企業經營活動相關的生態資源以及企業應當承擔的相關環境責任納入核算范圍。此外，煤炭企業仍以貨幣計量為假設，忽略了很多的自然資源、生態資源是不能直接用貨幣計量的。

（二）企業不愿意主動披露環境信息。在國家出臺的環保政策的要求和監管部門的約束，一些企業才開始披露環境會計數據，仍有一部分煤炭企業不愿意披露企業環境方面的信息。其中大多數企業都在財務報表附注中披露其相關的環境會計信息，并且披露的信息也并不全面，一些不能用貨幣衡量的數據、未來可能遇到的因素等就無法充分披露。同時披露的環境會計信息大部分無法進行環境審計，企業披露的相關信息可靠性也無法確定。

（三）大多數煤炭企業忽略外部環境成本。通常情況下，在核算企業環境成本的企業，大部分也只核算企業的內部環境成本。而外部環境成本不能準確的計量，并沒有由企業承擔，轉嫁給了社會來承擔。

（四）煤炭行業環境成本高。很多情況下，企業不是沒有能力降低、治理污染，而是企業管理者考慮到需要投入一定的成本，而且長時間內無法獲得經濟效益，但是企業的目標是利潤最大化，這樣很多企業在對到環境的態度就是消極懈怠的。

（五）缺乏專業人才。煤炭企業的環境會計由財務核算人員統一進行核算。而環境會計是多門學科交叉而成的學科，對相關會計人員有非常高的要求，但國內幾乎沒有相關的人員培訓，導致專業人才相當缺乏，造成了我國應用環境會計的主要障礙之一。

（六）環境會計監管體系不完善。一方面，環境保護的執法力度不夠，使得環境保護的相關法律法規未得到很好地貫徹執行，放縱煤炭企業為追求短期經濟效益而違反環境保護法律法規的行為。另一方面，很多環境法規對企業的污染行為的處罰力度小，使企業的違規成本大大低于環境治理的投入成本，煤炭企業可能會出于節約成本的目的不進行環境治理。此外，很多企業的污染情況可能只有環境保護部分了解，社會公眾無法得知情況，大大減弱了社會監督的力度。

四、推動煤炭企業應用環境會計的對策建議

（一）建立健全煤炭企業環境會計的構建

（1）環境會計科目的設置及確認。將環境會計分為環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境成本和環境利潤六大類。

（2）環境會計要素的計量和報告。環境會計的計量不同于傳統的會計計量的是可以用貨幣來衡量的商品。環境資源是大自然的產物，很大一部分是無法用貨幣來衡量的。對能夠直接用貨幣計量環境的資源，按傳統的財務會計進行計量；無法直接用貨幣衡量的，可以采用市場價值法、調查分析法、影子價格法和恢復費用法等方法[2]。

（二）建立健全環境會計相應的法律法規。環境會計法規是環境會計發展的前提，但目前為止尚未出臺相關的法律法規。政府主管部門和煤炭行業應當意識到實施環境會計的必要性，結合煤炭行業的發展現狀和國內外實施環境會計經驗，制定出適應我國煤炭行業的環境會計制度法規。

（三）加強環境會計信息的披露。一方面，應制定煤炭行業有關環境會計披露的統一標準，要求煤炭企業嚴格按照標準進行披露，堅持強制與自愿相結合的原則，法律應規定披露環境信息的最低標準，在標準之外，實行自愿原則；另一方面要規范煤炭企業環境會計信息披露的內容，做到定性與定量相結合，把不能體現在財務報表中的無法用數據衡量的信息定性披露，也要做到全面披露有利和不利信息。

（四）培養環境會計方面的專業人才。環境會計作為一門交叉學科，煤炭企業環境會計專業人才的缺口相當大。應當實行從外部引進先進的專業人才和對內部會計人員定期進行環境會計專業知識培訓，全面提高會計人員的綜合素質，為企業環境會計的應用奠定基礎。

（五）加強環境會計監管力度，發揮社會公眾的監督作用。首先，要加強政府對煤炭企業的監督，定期抽查企業環保落實情況，出臺法律法規對煤炭企業進行強制管制，使企業意識到環境問題的重要性；其次，要推行第三方對煤炭企業環境會計進行審計，避免企業為追逐短期利益，不如實披露環境信息，又確保社會公眾對煤炭企業環境信息的了解監督。

五、結論

環境會計在我國的發展還處于初級階段，煤炭企業若想走持續發展的道路，就需重視環境保護和煤炭資源的有效利用，應用環境會計，獲得經濟效益的基礎上實現環境效益，對煤炭企業的發展有著重要的意義。

【參考文獻】

[1]李平原.實施環境會計發展煤炭企業循環經濟.《銅陵學院報》.2008.

[2]趙賀春張魁華.環境會計計量屬性與方法探討.《北方工業大學學報》.2000，4.P24-29

[3]趙娟柏海萍.資源型企業環境會計信息披露方式淺析.《財會研究》.2011，21.P33-36