淺談“營改增”對建筑業(yè)的影響

姜亦峰 龔 飛

國電福州發(fā)電有限公司

淺談“營改增”對建筑業(yè)的影響

姜亦峰 龔 飛

國電福州發(fā)電有限公司

針對營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)可能帶來的影響進行分析，列舉企業(yè)的應對措施，積極適應政策變化。

營改增；建筑

建筑施工企業(yè)是專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、改擴建和拆除等有關活動的企業(yè)。建筑施工企業(yè)在目前的稅收體制下繳鈉營業(yè)稅，營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)，到底對建筑施工企業(yè)帶來了什么影響，企業(yè)應當如何應對，是目前建筑施工企業(yè)應當積極主動尋求的答案。

一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

(一)對建筑企業(yè)稅負產生的影響

在建筑企業(yè)營業(yè)稅改造增值稅后，最先涉及到的是進項稅額的抵扣問題。舉例說明：以建筑施工企業(yè)為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%(水泥占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)，營改增前，應繳納營業(yè)稅為333萬元(11100*3%)。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990*(55%+5%)/ (1+17%)*17%].銷項稅額為1100萬元[11100/(1+11%)*11%]。(注：2011年11月，國務院批復了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅額為11%)這樣計算，應繳納增值稅為230萬元(1100-870)，建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。

以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)，如建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常低扣，使建筑業(yè)實際稅負加大等。

由于企業(yè)購進的機械設備可以抵扣增值稅進項稅額，有利于企業(yè)提高機械設備裝備水平，建筑施工企業(yè)通過引進新的機械設備，減少作業(yè)人員的人工費用，為企業(yè)更新設備，擴大運營規(guī)模提供了有力條件，同時機械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進安全生產，保證作業(yè)人員安全。

(二)對造價管理及核算的影響

一是建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內容也要有相應的調整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額等。三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內部定額也要重新進行編制。

(三)對經營形式的影響

營業(yè)稅改增值稅有利于歇制非法轉包、分包現象。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)應按從發(fā)包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，從其財務處理中能夠發(fā)現沒有可供低扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。如果分包單位為小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業(yè)稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務機關確認為非法轉包或非法分包，將會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經營成果產生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定歇制作用。

另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價格較低。稅改后若不開增值專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅度減少，這將嚴重打擊掛靠行為。

(四)對企業(yè)管理的影響

施工企業(yè)施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務都要按照現有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且數量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內誰完畢，其工作難度非常大。現實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間，發(fā)票章是否正確等。這些無疑對施工企業(yè)財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點不同，建筑施工企業(yè)由于其經營特點，納稅地點也產生較大變化。

(五)對財務會計的影響

由于建筑施工企業(yè)購置的原材料，輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣，企業(yè)的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產負債率上升。

對于企業(yè)的財務報表，營改增前，主營業(yè)務收入是含有營業(yè)稅的，屬于含收入額。營改增后，主營業(yè)務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業(yè)的利潤率數值也不同，假定企業(yè)在實行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實際稅負相等，營改增后會出現企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤升高的現象。

二、建筑施工企業(yè)對營改增的應對措施

(一)加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

施工企業(yè)應選擇具有增值稅綱稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發(fā)票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。營改增后，增值稅數額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。因此企業(yè)能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。

(二)培養(yǎng)稅務人才，做好稅收籌劃

營改增后對建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及法律、財務管理、會計核算等重要方面，企業(yè)在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。企業(yè)必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節(jié)稅，充分享受稅制政策改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。

如前所述，營改增對于非法轉包、分包、掛靠以及聯營項目等經營方式更容易實現監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應當規(guī)范經營方式，規(guī)避法律風險。