論公允價值在我國會計實務中的應用

皮小花

江蘇紫金農村商業銀行股份有限公司

論公允價值在我國會計實務中的應用

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伴隨著我國社會經濟的快速發展與市場資源配置的優化，會計實務增多，公允價值在會計實務中所占的地位也越來越重要。在文中主要就公允價值帶來的啟示進行探討，以期可以更好的促進企業會計實務的發展。

公允價值；會計實務；應用

一、我國引入公允價值計量的現實背景

我國會計體系引入公允價值計量的必要性。一方面，公允價值計量的引入是會計國際化的必然要求。新會計準則中公允價值的廣泛運用，將促進我國同國際會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力。另一方面，引入公允價值是會計環境變遷的要求。會計計量模式的選擇應隨會計環境變化和信息需求提高而發展、完善。采用公允價值計量能更好的適應會計環境的變遷。

其次，我國會計體系引入公允價值計量的可行性。采用公允價值能夠提高會計信息的有用性。因為公允價值能較真實地反映企業的資產負債，有利于使用者對企業做出正確的評價；采用公允價值能夠保全企業的資本，真實反映企業的收益。

二、公允價值在我國會計實務中的具體運用

(一)公允價值在金融資產中的運用

企業初始確認交易性金融金融資產和可供出售金融資產都按公允價值計量，不同的是交易性金融資產的相關交易費用直接計入當期損益，而可供出售金融資產相關交易費用計入初始入賬金額；資產負債表日也按公允價值計量，交易性金融金融資產公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)，可供出售金融資產公允價值變動計入所有者權益(資本公積-其他資本公積)；處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，同時將持有期間產生的“公允價值變動損益”或“資本公積”轉入“投資收益”。

(二)公允價值在投資性房地產中的運用

在成本模式下，投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應的減值準備；采用公允價值計量的投資性房地產不計提折舊或進行攤銷，應以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。

(三)公允價值在非貨幣性資產交換中的運用

1.公允價值在非貨幣性資產交換中運用的特點

換入資產和換出資產的公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額25%作為參考，即補價÷整個資產交換金額＜25%，則屬于非貨幣性資產交換。其中，整個資產交換金額為在整個非貨幣性資產交換中的最大公允價值。

(四)公允價值在租賃業務中的運用

租賃具體準則規定，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價款預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，那么就可以認定該項租賃為融資租賃。如果承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于(大于或等于90%)租賃開始日租賃資產公允價值，同樣可以認定該項租賃為融資租賃。

(五)公允價值在債務重組中的運用

債務重組準則中對于公允價值的運用主要體現在對債務人和債權人會計核算的規定中。對于債務人，應當將重組債務的賬面價值與清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入；對于債權人，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的入賬價值之間的差額，作為重組損失，計入營業外支出。

(六)公允價值在企業合并中的運用

作為合并對價而由購買方付出的資產、發生的負債應按“公允價值”計量，“公允價值”與其賬面價值的差額，計入當期損益。被合并方的各項可辨認資產、負債，也應按“公允價值”入賬。在購買日，企業合并成本大于合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。商譽初始確認后，每年應對其進行減值測試。如果出現負商譽的情況，則計入當期損益。

三、公允價值計量對我國的啟示

第一、建立與公允價值應用相適應的市場環境。在我國現階段，公允價值計量所依存的市場環境并不完善，公允價值可能難以達到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。因此，必須建立健全、活躍、流動的市場，如生產資料市場、產權交易市場、資本市場以及發達的專業評估技術等。

第二、在利用公允價值計量的過程中充分披露各種金融風險。這些風險主要表現為價值風險、信用風險、流動性風險和現金流量風險，為投資者和資本市場提供真實可靠的信息。

第三、完善公允價值評估方法，提高會計人員、審計人員、評估人員等專業素質，加強職業道德教育，使主觀因素對公允價值估值確定的影響降至最低。

第四、加強投資者風險和素質教育。投資者的知識結構需要不斷全面更新，才能真正讀懂包括利潤在內的會計信息的真正含義。作為投資者，對于上市公司公允價值產生的利潤一定要客觀看待，認清其中包含的風險，分析利潤的真正構成和內涵，做出符合實際情況的判斷。

四、公允價值計量在我國的發展前景

我國目前雖然缺乏完善的市場條件，但并不能為此而回避它、抵制它，相反更應該以積極的態度培育公允價值的應用環境。將公允價值引入我國會計準則體系既對會計界提出了嚴峻挑戰，同時也為計量模式的完善和發展提供了契機。當然，在公允價值應用初期難免存在各種問題，在市場機制尚不完善的情況下，適當、謹慎地采用公允價值計量模式不失為一種解決歷史成本計量缺陷的良策。只有正確面對、不斷完善才能使公允價值的應用得到健康發展，使會計信息更加可靠真實。

[1]景雨欣，張義.淺談公允價值在會計實務中的作用[J].商場現代化，2016，(05)：172-173.

[2]黃希.公允價值在會計實務中的運用分析[J].中國鄉鎮企業會計，2015，(05)：22-23.