變動成本法在江西W公司經營決策中的應用

周 健

華東交通大學

變動成本法在江西W公司經營決策中的應用

周 健

華東交通大學

江西W公司是一家集生產、銷售、科研為一體的制造型企業。該公司主要以各類齒輪齒條、磁座鉆、金剛石鉆孔機等專業級機器設備的生產銷售為主。本文以該公司為例系統的論證了變動成本法在該企業應用的必要性。對比分析了變動成本法和完全成本法在應用方面的不同，發現對于在企業管理中，這種成本計算法存在顯著的優勢。本文通過對變動成本法在實際運用過程中的深度剖析，針對性地提出解決措施。

變動成本法;完全成本法；江西W公司

一、變動成本法在江西W公司經營決策中的應用現狀

1、成本核算上的應用分析

在完全成本法下，混泥土切割片的成本為52000元，單位產品成本為13元，期間成本為36000元。在變動成本法下，它的成本為36000元，單位產品成本為9元，期間成本為52000元。

兩種計算方法成本構成上有很大的不同。固定性制造費用方面，該公司對于固定資產折舊采取直線折舊法，該公司每月固定資產折舊費為20萬元，屬于固定性制造費用核算，該公司11月份生產機器設備400臺，則該產品應該計入的固定型制造費用為500元每臺，若12月份生產500臺，則該產品應該計入的固定型制造費用為400元每臺，從計算中發現，生產設備的折舊費同樣是20 萬元，但產品產量得數量差別，導致計入產品成本的金額也發生很大改變。

2、在利潤結算上的應用分析

2015年11月生產一種新型切割機，共領用原材料100000元，這一期間造成變動制造費用10000 元，發生固定制造費用一共20000元，月末應付職工工資20000元。本月共生產切割機1000件，已經全部完工，并且驗收入庫。該月產生的期間費用一共30000元，其中發生營業費用5000元，財務費用20000元，管理費用5000元。在完全成本法下的本年利潤為140000元，期末利潤總額為5000元，是盈利的，并以此為編制利潤表的依據。但是，按照變動成本法的理論，對期末處于未銷售狀態的300件切割機，它應承擔的固定制造費用6000。按此計算，企業的期末利潤總額就為-1000元。

3、 在經營決策上的應用分析

公司2014年1月開始生產經營混凝土開孔機，當月銷100件，產品單價1000元。每臺開孔機的變動成本800元， 共60000元的固定費用， 120000元的完全成本費用。通過完全成本法計算，該企業的營業利潤-20000元。變動成本法下得出該產品的邊際貢獻為20000元。其次，計算當期營業利潤等于邊際貢獻減去固定成本為-40000元。

根據完全成本法得出的營業利潤是-20000元，表示處于虧損狀態，判斷應該停止生產。在變動成本法下的營業利潤為-40000元，如果決定停止生產， 就要損失40000元， 這就比生產該產品時的虧損額還增加了20000元， 而這增加的20000元的虧損是該產品所承擔的固定成本。但由于它的固定成本依然存在，原來是該產品承擔的20000元固定成本就轉嫁給了其他產品，是企業的虧損增加20000元。由于該產品的邊際貢獻大于零， 加上固定成本沒有發生變化， 所以如果生產該產品，那它的邊際貢獻就能對固定成本加以補償，最終可以降低虧損。綜上分析得出， 為了能使企業減少虧損，應該繼續生產該產品。

二、應用變動成本法存在的障礙

1、變動成本與固定成本劃分困難

該公司是一家主要生產機電設備，生產工藝復雜的企業。企業的實際生產過程中，變動成本與固定成本的區分并不十分明顯，企業核算的大多數生產成本是混合成本。混合成本既包括了變動成本又包含了固定成本，一般來說存在兩種表現形式。一種是類似于變動成本，一種是類似于固定成本，并且涉及的生產項目比較多。企業實際經營過程中，成本與產量并非完全線性關系，因此在變動成本和完全成本界定上存在很大的困難。

2、利潤結算方式不符合對外提供財務報告的要求

在完全成本法計算下，該公司生產切割機的期末利潤總額是5000元，是盈利的。在變動成本法計算下，切割機的期末利潤總額是-1000元，是虧損的，這是因為6000元的固定性制造費用是作為期間成本，并且結轉到了本年利潤，講究的是真成本。從切割機的例子中，我們可以看出在生產量與銷售量相等的狀態下，變動成本法和完全成本法得出的利潤是相同的。在生產量大于銷售量的情況下，變動成本法下的利潤一定小于完全成本法下計算的利潤。生產量越大于銷售量，利潤就會越小，虧損就會越大。

3、在經營決策上處理信息量的大

通過對江西W公司應用分析我們不難得出，在運用變動成本法進行分析時，首先需要進行大量的會計核算。例如在對不用成本進行區分時，先要將企業產品生產中的混合成本進行拆分，分為變動的那部分和固定的那部分。在拆分計算過程中，財會人員經常面對工作量非常大的問題，這就需要會計人員更高的專業素質。而隨著更多的信息處理量，對企業的財務管理水平和會計人才情況就要求的更加嚴格。

三、江西W公司在實際應用中的解決措施

1、明確劃分固定成本與變動成本

在變動成本法的應用中，需要重點解決變動成本與固定成本區分困難的這一問題。首先，應當對混合成本的計算方法進行改進和創新。同時，針對拆解混合成本難以區分的問題，綜合運用賬戶分析法、高低點法、散布圖法等拆解方法，確保變動成本與固定成本的劃分較為明確。其次，在變動成本與固定成本的劃分中應當尊重企業實際發展情況，來控制兩種計算方法的區分是尊重合法合理要求的。

2、完善利潤結算方式

如果在一個企業同時選擇兩種成本計算法進行核算， 將會大量增加會計人員的工作量。兩種成本計算法都存在一定的缺陷， 因此，為了滿足企業內部經營管理和企業外部利益關系者的需要，實務中可以把兩種計算法有機地結合起來，建立一個統一的成本核算體系。

3、提高會計人員綜合素質，簡化成本計算

在變動成本法的應用中，應當大力培養企業會計技術人員，提高他們的職業素養。變動成本法無論是在計算方法還是在應用觀念都和企業原先使用的完全成本法大不相同，這就要求工作人員除了能夠掌握這種成本核算方法的不同之處，還應該對變動成本法的各個方面非常了解和熟悉。在企業混合成本拆解的問題上，只有通過較高工作能力的會計人員來才能明確的處理拆解難的問題。

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[2]左軍.變動成本法的應用研究[J].企業導報，2014(07).

[3]陳航.現代管理會計的成本核算變動成本法的優越性[J].經營管理者，2015(01).