淺談存貨發出計價方法的選擇

劉丹丹

東北制藥集團股份有限公司

1 常見的存貨發出計價方法

1.1 先進先出法

這種方法指的是對先入庫的存貨應當先發出(生產耗用或直接銷售)，在這種存貨實物流轉程序假設的前提下，對已發存貨和結存存貨進行計價。企業一旦實行了先進先出法，隨時能夠進行成本結轉，使期末存貨成本和現行市場價相貼近，企業無法通過挑選存貨成本對當期利潤進行調節，但是如果企業存貨收發業務眾多，存貨單價變動頻繁，就會大大增加計價的工作量。同時，在物價上漲期，將早期的低成本與現行收入配比后，會導致企業當期利潤和期末存貨價值虛增，否則將會導致當期利潤以及庫存存貨價值被低估。

1.2 后進先出法

該方法是基于后入庫的存貨應先發出這種假定的流轉次序，在此基礎上對發出存貨以及期末存貨進行計價。在后進先出法模式下，如果物價持續上漲，那么所計算的產品成本就會較高，此時期末庫存成本為最低，導致本期毛利也是最低的。而一旦物價下跌，就會出現本期毛利最高的情型，在適用范圍上基本與先進先出法一致。

1.3 個別計價法

個別計價法假定存貨的實物流轉和成本流轉一致，針對發出或庫存的特定貨物的個別成本進行認定。采用個別計價法進行認定的貨物必須滿足如下條件：第一，存貨項目必須能夠準確辨別與認定；第二，存貨相關記錄必須明確，具體應當涵蓋存貨品種、入賬時間、單位成本以及存放情況。個別計價法成本核算的準確度比較高，與實際情況相符，但是需要對存貨批次以及單批價格、發出成本以及數量等進行分批認定與記錄，分辨的工作十分繁重。此外，企業還有可能選用較高或較低的價格存貨對當期利潤進行調整的現象。這也就意味著，個別計價法往往只適用于那些易識別，且無法替代使用的存貨，為滿足特殊用途購入或制造的存貨，比如說船舶、珠寶等貴重物品，另外，對于那些能夠分清批次以及能夠整批進出的存貨也可采用個別計價法進行計量。

1.4 月末一次加權平均法

這種方法主要是以期初結存數量與本期入庫存貨數量作為權數，初一期初結存存貨成本以及本月入庫存貨成本，計算得到存貨的加權平均單價，進而合理確定存貨發出與庫存成本。采用月末一次加權平均法能夠使存貨成本核算更為簡化，即便存貨市場價格出現波動，此時所計算的存貨單位成本更為評價，使得存貨成本分攤更為折中。但是加權平均單價的計算只能在期末進行，才能確定發出與結存存貨成本，平時無法根據賬簿了解發出與結存存貨的單價，這對存貨的日常管控是極其不利的。

1.5 移動加權平均法

該方法是在收到存貨后，結合結存存貨數量與總成本計算平均單位成本，并根據計算獲得的平均單位成本對發出存貨進行計價。采用移動加權平均法能夠隨時進行轉賬，能夠有效提高存貨的日常管理水平，并將大量核算工作在平時分散進行，大大降低了月末工作量，同時，采用加權平均單價核算的發出存貨與結存存貨的成本與實際情況基本相符，企業無法隨意挑選成本對當期利潤加以調整，然而由于每收入一次存貨，就需要重新計算加權平均單價，會加大核算的工作量，無法適用于存貨收發業務頻繁的企業。

1.6 成本與市價孰低法

這種方法不僅是西方公認的存貨計價方法，并且財務制度也規定了外商投資企業準許采用成本與市價孰低法進行期末存款調整。成本與市價孰低法指的是采用成本與可變現凈值中的較低者對期末存貨進行計價，換言之，如果成本比可變現凈值低，那么采用成本對存貨計價；而當成本高于可變現凈值時，存貨計價采用可變現凈值。值得注意的是，這個成本指的是存貨歷史成本，可變現凈值則指的是在企業生產經營中，將預計售價扣除預計加工與銷售成本后剩余的部分，而不是存貨的現售價。

通常，存貨都是按照實際成本進行計價的，但是存貨重置價格降低時，售價也隨之下降，那么就會大大降低存貨售出后的變現能力，基于穩健性與謹慎性原則考慮，應在此之前就進行確認。也就是說，如果市場價比成本價低，則應對存貨價值進行調低處理，并計提存貨跌價損失；而倘若市場價相對于成本價更高，存貨按照成本計價，不確認漲價收益，即成本與市價孰低法的實質是存貨成本=發現成本+結存成本。如果重置價值變低，期末存貨結存成本也會因此變低，會導致成本增加，使當期收益減少。但如果結存存貨的售出價格較低，由于成本已經計提跌價損失進行調低處理，也不會引起未來收益的急劇下降。如果存貨以較高的價格售出，那么成本就比較低，促進企業收益增加。

1.7 毛利率法

毛利率法顧名思義就是采用毛利率法對本期銷貨成本進行估算，進而計算出期末存貨估計成本。此時，毛利率估計的是否準確，將直接關系到期末存貨成本計量的準確性。為避免所使用的毛利率不夠恰當，必須確保所選擇的毛利率具有代表性。比如說，如果公司存貨銷售后在毛利率上存在較大差異，此時可將毛利率相近的存貨進行歸類，并采用各自適用的毛利率對存貨成本進行計算，再通過加總計算獲得期末存貨成本。

1.8 零售價法

該方法就是采用成本與零售價的比值來對期末存貨成本進行合理估算的方法，對于其經營的各種商品，都標有明確的零售價格。在購進商品時，就分別按成本價和零售價對該筆購貨業務進行分別登記，根據零售價格對期末存貨進行計算。然后將本期可供銷售的存貨售價總和扣去本期銷售收入總額，就能獲得期末存貨售價總額，并根據成本與零售價比值對期末存貨總額進行核算，進而得到期末存貨的估計成本。目前，零售價法主要在商業零售企業中得到廣泛應用。

2 各種經營目的企業對存貨計價方法的選擇

為了加強對發出存貨的計價，必須基于存貨特點與管理要求選擇恰當的存貨計價方法。對于無法替換、為特定項目進行生產與存放的存貨，可考慮采用個別計價法進行計量。如果存在大量可替換存貨，基于核算工作量的考慮，應將個別計價法排除在外，而選擇先進先出法、后進先出法以及移動和加權平均法中的一種。一般而言，如果是存貨實物管理，則應采用先進先出法，這種計價方法和存貨實際狀況相符。

如果企業從穩健角度和謹慎角度進行考慮，要么考慮采用后進先出法，要么選擇成本與市價孰低法對發出存貨進行計價。原因在于這兩種方法都很好地體現了收入與費用相互配比的原則，使得當期利潤得以如實反映，又能減少分紅支出，使納稅時間得以推遲，讓企業得以享受無息貸款。尤其是市場波動劇烈，能夠有效避免高價存貨無法及時變現導致企業持續經營出現中斷。

如果為了提高利潤水平，獲得社會信譽，應當采用先進先出法進行計量，利潤水平的高低直接體現了企業經濟效率的好壞以及自身經營管理能力的強弱，同時還能夠有效衡量企業經營管理層的業績以及相關領導的政績。此外，站在企業籌資的角度，如果企業利潤水平較高、存貨價值和流動比率比較高，向外界傳達企業財務狀況良好的信息，更能博取社會公眾信任，大大增強社會各界向本企業投資的信心，對企業發展而言是一種比較難得的資本。對企業經營管理者而言，必須深深明白這種高利潤實際隱藏著由于存貨利潤而導致利潤的虛增，屬于眼前利益，而在企業未來的經營過程中，往往還存在著各種不確定因素，對此必須要有充分的心理準備。

3 結束語

綜上，以上所介紹的存貨發出計價方法各有其適用性，但是不管選用的是何種計價方法，必須確保所選用的計價方法獲得的計算結果能夠使成本及其相關的收入進行有效配比，則說明這種方法是有效的。根據國家會計準則的規定，企業一旦確定了存貨計價方法，不允許隨意進行變更。如果確實需要進行變更，還應在會計報表附注中進行披露和說明。總之，企業應從自身實際出發選擇恰當的存貨計價方法，使企業保持活力。

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