“營改增”對施工企業的影響

劉俊武

摘要：隨著社會經濟的不斷發展和各個行業改革的不斷深化，許多企業之前所運用的營業稅稅務結構已經不能適應企業的經營與發展。我國于2016年5月1日全面推行“營改增”政策。文章就“營改增”對施工企業的影響進行研究。

關鍵詞：“營改增”；施工企業；影響

一、經營模式將受到稅改的影響

當前，施工企業的經營模式一般都是總公司中標后，成立分公司或項目部，由分公司或項目部進行具體施工，營業稅金交到當地的稅務局。現在改成增值稅后，納稅主體發生變化，稅金需要交納到總公司注冊地，所以增值稅發票原件要及時匯總到總公司機構所在地進行進項稅額抵扣。對于施工企業而言，由于工程項目眾多、分布地域較廣，增值稅發票的收集與抵扣很難及時。如果稅金交到注冊地，那么施工當地稅收將減少，當地稅務機關會不答應，受總公司開具增值稅專用發票影響，可能導致當地財政要求建筑施工企業在當地設立法人機構。

（一）稅負將增加，利潤總額將降低

建筑業營改增后適用11%稅率，由于施工企業在施工生產過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣，理論上營改增后，企業的稅負會下降。但實際測算稅負將增加，主要原因：

1. 一般納稅人對下列自產貨物的銷售，可以采用按照簡易征收的辦法按照6%征收率計算繳納增值稅：建筑施工用和用于生產建材所用的砂、土、石料；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土），以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）；自來水等。上述所列貨物，在工程施工造價中占比較大。即便施工企業購入以上材料都能取得正規的增值稅專用發票，但是可抵扣的進項稅率僅為6%，而建筑業增值稅銷項稅率卻為11%，施工企業購入的以上材料將要增加5%的納稅成本，從而無形中加大了建筑行業的實際稅負；

2. “甲供材料”無法抵扣，供料方賣出的材料直接將發票開具給業主方，業主方入賬后，施工企業只能取得業主方開具的相應數額的一張材料結算單，從而無法取得相應的進項稅額進行抵扣；

3. 施工過程中有時需要租用一些專用的機械設備等，營改增后，該租賃業務隸屬于動產租賃業范疇。許多租賃企業現有的機械設備在購進時無法抵扣增值稅進項稅，但將該機械設備出租時卻需要按照17%的稅率繳納增值稅，因此租賃企業可能會因無利可圖而放棄成為增值稅一般納稅人，從而轉為個體戶或者小規模納稅人，只按3%的稅率繳納增值稅。一旦租賃企業轉為個體戶或小規模納稅人，施工企業取得的租賃發票將無法抵扣增值稅進項稅額，從而加大施工企業實際納稅額，加大企業稅收負擔；

4. 營改增前，為了降低原材料成本，建筑企業選擇供應商時會對供貨成本低廉的小規模納稅人或者營業稅納稅人優先考慮。營改增后，如果仍采用原模式運行就會使得企業出現抵扣困難增加稅負的情況，因此只能要求供應商供貨時開具增值稅專用發票，但這無疑會助推原材料價格的上漲，從而客觀上會增加企業的生產建設成本；

5. 由于建筑行業市場不規范，分包隊伍資質以小規模納稅人或個人名義分包的比較多，稅改后將不能提供增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額。

由于以上原因，營改增將導致企業稅負增加，擠占原應有的利潤空間，從而增大企業負擔。

（二）營業收入將降低

增值稅執行的是價外稅，營業稅執行的是價內稅，如果建筑行業按11%征增值稅，則執行增值稅確認的收入將降低9.91%。

例如：向業主收取1000萬元工程款，營業稅下，確認收入1000萬，繳納營業稅=1000*3%=30萬元；增值稅下，確認收入=1000/（1+11%）=900.9萬元，確認增值稅銷項稅=900.9*11%=99.1萬元。

（三）會計業務處理難度加大

施工企業執行營業稅一般是在業主方計價批復后，直接按營業收入的3%計征營業稅，由業主方代扣代繳或企業自主在施工所在地就地繳納。企業在對營業稅進行核算時只涉及到“營業稅金及附加”一個會計科目，核算比較容易。“營改增”后，會計業務處理難度加大，1.企業在各個環節都涉及到增值稅的核算，例如購進材料、發出材料、業主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環節。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等；2.預算編制的難度將增加，難以預測哪些成本費用能取得增值稅專用發票，進項稅金難以預估；3.施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，且材料發票的數量繁多，發票的收集、整理、審核、歸檔等工作難度大、時間長，其工作難度非常大。

（四）施工企業的資金壓力加大

目前，建設方業主拖欠施工企業工程款問題非常嚴重。 營改增后，施工企業的工程量經業主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅——銷項稅額”。同時，由于業主支付款拖后，施工企業支付給材料供應商的材料款不及時，材料供應商不樂意開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業資金壓力進一步加大，甚至可能出現資金流斷裂的危險。隨著營改增后稅款繳納模式的改變，施工企業的資金壓力將進一步增大。

綜上所述，營改增后將增加施工企業的稅負，因此施工企業必須采取積極地態度提前制定應對策略。

二、施工企業應對“營改增”的策略

（一）積極準備“營改增”的培訓，主動應對稅改的沖擊

對企業的主要管理人員進行培訓，包括公司高層、市場經營人員、財務人員、物資設備人員、合同管理人員等，讓管理人員充分認識到“營改增”對施工企業的重大影響，讓他們從思想上提高重視，“營改增”稅制改革不只是財務人員的事情，也是企業的整體管理需要面對的事情。

（二）完善合同約定，明確付款程序

為避免“營改增”后產生經濟糾紛，在簽訂合同約定時，要明確約定相關稅費憑證。“營改增”后，施工企業在簽訂材料采購合同、分包合同等合同時，應當明確規定應由對方提供合法、等額、有效的增值稅專用發票，同時還要約定在對方提供增值稅專用發票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業需要與業主、材料供應商充分地溝通，例如與業主、材料供應商等簽訂三方協議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業主代為采購材料，材料發票由材料供應商直接開具給施工單位。

（三）注重納稅籌劃，減輕企業稅負

增值稅相比于營業稅，可以有更多的稅務籌劃空間。施工企業需要在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準納稅籌劃切入點，制定正確的籌劃方法，做出最符合企業要求的籌劃方案。增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業精細化管理，提升企業管理和內控水平。1.選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發票的分包商；2.選擇合格供應商，公司集中采購，力爭都能取得增值稅專用發票；3.加強稅法培訓，積極組織財務、管理、造價等人員培訓，以更好的應對增值稅改革，同時保持與稅務等相關部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調整相應報價方案。

三、結語

施工企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，涉及到企業很多方面的工作，需要企業管理人員及相關人員超前謀劃，綜合考慮，積極應對，按照相關政策變化及時有效的進行調整，最大程度地消除“營改增”帶來的不利影響，使企業在營業稅改征增值稅過程中平穩過渡，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。

參考文獻：

[1]胡萍茜.淺析“營改增”對建筑企業的影響及應對措施[J].經營者，2016（17）.

[2]梁光進.“營改增”對施工企業的影響[J].企業改革與管理，2016（13）.

[3]黃宇.“營改增”對施工企業的影響及對策[J].交通財會，2016（10）.

（作者單位：四川名士投資有限公司）