溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的影響

裴興才，丁寶坤

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028)

溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的影響

裴興才，丁寶坤

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028)

溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量影響頗大，非常有必要進(jìn)行系統(tǒng)研究。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量是審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的重要組成部分，是衡量審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量高低的基礎(chǔ)因素。要高度重視溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量影響，總結(jié)梳理想象后的規(guī)律，分析成因，以問題意識(shí)為導(dǎo)向，對(duì)此問題進(jìn)行研究。

審計(jì)；關(guān)鍵信息；信息質(zhì)量；上市公司；審計(jì)報(bào)告

丁寶坤(1990-)，在讀碩士研究生。

在IAASB發(fā)布國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則(2015)的背景下，學(xué)者們對(duì)審計(jì)信息的披露進(jìn)行了相關(guān)研究，并對(duì)修訂后一些具體準(zhǔn)則的新增內(nèi)容進(jìn)行了梳理、歸納和深入解析。有的學(xué)者對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則下審計(jì)過程中部分信息不對(duì)稱的現(xiàn)象提出了自己的見解，并對(duì)此問題進(jìn)行歸納總結(jié)，將審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的信息含量及其他信息的最新修訂，與舊準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比。筆者對(duì)許多學(xué)者和一線人才提供的審計(jì)信息含量和信息有效性進(jìn)行學(xué)習(xí)，歸納思索，通過對(duì)比分析，對(duì)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的影響進(jìn)行了研究，希望提供借鑒。

溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量影響頗大，非常有必要進(jìn)行系統(tǒng)研究。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量是審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的重要組成部分，是影響審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量高低的基礎(chǔ)因素。長(zhǎng)期以來，我國(guó)的審計(jì)報(bào)告擬訂準(zhǔn)則主要基于一個(gè)原則，就是保持與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的高度一致，目的是直接通過審計(jì)報(bào)告就可以與國(guó)際要求接軌，公布一些上市公司財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)信息，盡可能減少資本市場(chǎng)投資者的風(fēng)險(xiǎn)。

在新出臺(tái)的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第706號(hào)——獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》中規(guī)定，有涉及溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量的部分，要求審計(jì)師在出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)有的條件重新對(duì)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量影響進(jìn)行研究判斷，財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)包含人們關(guān)注的重要信息。以往國(guó)家及國(guó)際實(shí)行的的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此項(xiàng)沒有強(qiáng)制規(guī)定，也沒有明確指明，沒有要求審計(jì)師或者相關(guān)人員要強(qiáng)制性披露或有條件地部分披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量，留下的隱患是可能影響審計(jì)信息披露的公允性，使審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量受到影響。因此，修訂后的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第701號(hào)——關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》做了新的更改，即要求規(guī)定在一些關(guān)鍵的審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)包括關(guān)鍵對(duì)財(cái)經(jīng)有影響的審計(jì)事項(xiàng)，并由此提升審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量。

1 溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的影響

第一，增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量的充分性。資本市場(chǎng)能否健康的發(fā)展，不僅僅靠宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)方法方向指引，在一定程度上還依賴于會(huì)計(jì)上報(bào)公布的關(guān)鍵信息質(zhì)量的完整度與信息含量的高低。近年來，上市公司被爆出的財(cái)務(wù)丑聞，給社會(huì)與整個(gè)相關(guān)的投資者、資本市場(chǎng)等都造成了影響惡劣的后果及不可避免的損失，應(yīng)積極主動(dòng)按照相關(guān)法律法規(guī)制度的要求，使一些上市公司的會(huì)計(jì)信息披露更具有客觀性、準(zhǔn)確性，對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)真實(shí)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)能力、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量，包括現(xiàn)金流量和某一時(shí)間段內(nèi)的公司發(fā)展情況及財(cái)務(wù)狀況，都要客觀準(zhǔn)確的對(duì)外公開披露，以供相關(guān)利益單位能夠依據(jù)此報(bào)告，作出具體調(diào)整或預(yù)備新的突發(fā)事件。

增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量，決定著審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的高低，是馬克思主義辯證方法的具體體現(xiàn)，抓主要矛盾，解決關(guān)鍵問題。增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量，不僅僅會(huì)影響審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的高低，還會(huì)很大程度變成國(guó)家國(guó)際經(jīng)濟(jì)脈絡(luò)生命活力的影響因素，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展也得益于此。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量信息披露的充分性是指相關(guān)的重要公司及行管部門在對(duì)外公布經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)方面信息的過程中，不可以故意隱瞞或者人為主觀誤導(dǎo)。對(duì)外公布的信息質(zhì)量還包括充分性、準(zhǔn)確性，本文在此主要強(qiáng)調(diào)公布的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)信息的內(nèi)容要詳盡、準(zhǔn)確、客觀、連續(xù)、完整，不可以故意或非主觀遺漏重要信息，能讓經(jīng)濟(jì)實(shí)體作出合理正確的判斷，并以此作出科學(xué)的決策。

第二，增加會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量的最關(guān)鍵要求。準(zhǔn)確的信息才是有用的信息，才能使審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量提升，一些時(shí)間節(jié)點(diǎn)下的信息使用才能變成關(guān)鍵。準(zhǔn)確性是指上市公司對(duì)外公布匯報(bào)的信息的相關(guān)基礎(chǔ)計(jì)算要盡可能保障準(zhǔn)確無誤，沒有人為誤導(dǎo)模糊處理方式因素在內(nèi)，不允許出現(xiàn)偏差或誤差。

第三，增加會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性。增加會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性也是增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量的最重要一步，及時(shí)才能成為關(guān)鍵信息，才能使審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量得到充分利用。增加會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性指的是，提供信息的關(guān)鍵部門要按照國(guó)家及國(guó)際規(guī)定，及時(shí)、主動(dòng)、積極地對(duì)外匯報(bào)公布重要重大的財(cái)務(wù)信息，盡量保障不推遲或者有意延誤。

這里有些問題需要注意，在一些關(guān)鍵信息披露公布之后，一些審計(jì)師在出具的審計(jì)報(bào)告中會(huì)對(duì)上市公司可能存在的關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)予以重新評(píng)估，對(duì)一些重大“或有”事項(xiàng)和期后事項(xiàng)等問題重新審視，對(duì)重要性信息水平衡量、確定。這樣一系列復(fù)雜重要、需要投入較多審計(jì)精力的問題，要嚴(yán)格依照法律法規(guī)方面的相關(guān)規(guī)范以及信息披露原則。隨著社會(huì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)數(shù)碼技術(shù)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)+等新技術(shù)的執(zhí)行采用，使得溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的影響越來越重要，基礎(chǔ)及關(guān)鍵信息顯得尤為關(guān)鍵。應(yīng)盡量減少信息不全面、不準(zhǔn)確，將公司的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展情況等關(guān)鍵準(zhǔn)確信息傳達(dá)給社會(huì)相關(guān)方及投資者，反饋給社會(huì)。在具體實(shí)踐操作，要注意的是：第一，報(bào)告中往往會(huì)依據(jù)規(guī)定增加一些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，要明確一個(gè)原則，就是添加的關(guān)鍵信息含量盡量不要代替原有的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。第二，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的增加不會(huì)影響審計(jì)報(bào)告意見的出具，溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量中要求保留的最終審計(jì)意見，盡量做到不受關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的左右與影響。

2 溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的新啟示

溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的影響引起了人們的關(guān)注，應(yīng)盡量依據(jù)國(guó)際及國(guó)家新準(zhǔn)則，完善我國(guó)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量，筆者經(jīng)過思索與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，得出一些操作方面的啟示。

明確責(zé)任者(數(shù)據(jù)提供者、審批者)與公司管理層的相關(guān)權(quán)責(zé)，提高對(duì)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量的重視度，向社會(huì)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)者及時(shí)、準(zhǔn)確、公開公正、公平地提供大量完備及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，提升審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量，給資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來新的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及良性發(fā)展。避免審計(jì)師與管理層在審計(jì)過程中的推諉，或者相關(guān)權(quán)責(zé)不明晰，避免責(zé)任不清，或允許進(jìn)行“合謀”。

一方面，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量提供方應(yīng)主動(dòng)與利益相關(guān)者進(jìn)行積極溝通，及時(shí)準(zhǔn)確地公布大家需要的信息。另一方面，確保相關(guān)部門在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，能夠保障審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的提升，維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，為我國(guó)及世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展搭建平臺(tái)，做好基礎(chǔ)關(guān)鍵信息的采集，抓好問題的主要矛盾，做好關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息含量的具體工作，重視審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的提升，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

[1] 郝玉貴，楊柳.中國(guó)證券市場(chǎng)首份關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告分析——以瑞華所對(duì)晨鳴紙業(yè)的審計(jì)為例[J].生產(chǎn)力研究，2017，(07)：97-98.

[2] 曹丹婷，向首任，馮少勤，等.國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)我國(guó)審計(jì)信息披露的啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2017，(18)：118-119.

[3] 梁剛.基于信息使用者的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量特征體系之構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版)，2005，(06)：63-64.

[4] 嚴(yán)少斌.審計(jì)報(bào)告的信息披露方式與質(zhì)量復(fù)核方法[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011，(06)：72-73.

Researchontheimpactofcommunicatingthekeyauditmattersinformationcontentonauditreportinformationquality

PEI Xing-cai, DING Bao-kun

(Harbin University of Commerce, Harbin 150028, China)

The information content of key audit matters has a great influence on the quality of audit report information. It is very necessary to conduct a systematic study, which is an important part of the audit report information quality and a basic measure of the quality of audit report information. We should attach great importance to the communication of information content of key audit matters on the quality of audit report information, summarize the rules after the imagination, analyze the causes, and take the problem awareness as the guideline to study this issue.

Audit; Key information; Information quality; Listed company; Audit report

F275

A

1674-8646(2017)24-0140-02

2017-10-23

裴興才(1991-)，在讀碩士研究生，初級(jí)會(huì)計(jì)師；