權責發生制政府綜合財務報告的優化

崔 揚，李海成

(東北農業大學，哈爾濱 150030)

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權責發生制政府綜合財務報告的優化

崔 揚，李海成

(東北農業大學，哈爾濱 150030)

隨著我國財政改革政策的不斷深入和發展，原有的財政報告體系已經不適用于當前社會經濟發展的需要，權責發生制政府綜合財務報告以其提高財政透明度、全面準確反映政府負債情況、實現社會可持續發展以及建立服務型政府等諸多優勢，逐漸在政府綜合財務報告中應用，并發揮了重要的作用。

權責發生制；政府；綜合財務報告；優化

1 政府綜合財務報告現狀

1.1 預算會計報告體系不完整

我國預算會計報告體系主要包括，資產負債表、會計報表說明書以及收入支出表及附表三個方面。盡管預算會計報告經過各級財政逐層上報，但是仍然比較單一，增加了財務信息和非財務信息揭示難度。

1.2 財務報告內容不完整

收付實現制是政府年度決算報告的基礎，但是其提供的信息往往無法完整、真實的反映出政府的資本運行、資產和費用等內容，也無法及時的進行財務披露，這導致報告使用者的需求無法得到滿足。

1.3 無法全面反映財務狀況

一方面，政府財務報告中對績效管理和服務成本等方面的信息在政府綜合財務報告中沒有涉及。另一方面，管理狀況不清晰、負債的記錄和確認不完整，都在一定程度上無法對政府工作進行全面的反映。

2 編制權責發生制政府綜合財務報告必要性

2.1 全面且準確的反映政府債務情況

原有的政府綜合財務報告中，諸如失業金、養老金、保障金等隱性負債嚴重影響了財務報告的準確性，要將其計入到負債中，提高政府對財務風險的防范能力，能夠全面且準確的反映政府財務情況。

2.2 實現社會可持續發展

通過不斷進行財務報告制度的改革工作，保證政府綜合財務報告能夠準確反映政府當前經濟狀況和未來發展方向。決策者能夠通過權責發生制政府綜合財務報告制定出相應的決策，使財政的作用得到充分的發揮，最終實現社會可持續發展。

2.3 有效建立服務型政府

將權責發生制引入到政府綜合財務報告中，能夠將政府的資金使用情況、經濟能力、資產和負債準確的反映出來，促進政府公共服務水平和運行效率的雙重提高，有效建立一個服務型政府。

3 編制權責發生制政府綜合財務報告的原因

第一，為了對現有預算會計進行改進，必須編制權責發生制的政府綜合財務報告。現有的預算會計制度的每一套報表都各成體系，合并起來有一定的困難。1997年我國確立了預算會計報告模式，也就是以事業單位和行政單位的財務報告、財務總預算為編制主體，會計基礎為收付實現制。然而由于事業單位會計、行政單位會計和總預算會計各有會計報表，難以形成報表體系，無法將現金流量表、資金運營表、合并資產負債表生成出來，從而不能以綜合財務報告的形式來反映政府的綜合情況。與此同時，現行的預算會計制度缺乏相應的銜接，無法對政府的全部財力進行總攬。

第二，為了解決現行的政府預算決算報告相互脫節的問題，必須編制權責發生制政府綜合財務報告。當前我國的預決算體系中單位預決算、部門預決算和財政總預決算存在脫節。財政總預決算和部門預決算的數據具有較大的差別，而且財務總預決算也只能對財政及中心分配收支進行反映，缺少了部門總預決算收支這一程序。與此同時，存在著隨意增減預算收支、預算調整頻繁、預算不準確的問題，這也造成了預決算的透明度低，決算和預算之間的脫節。

第三，為了解決現有預算會計報表存在的信息分散、范圍狹窄的問題，必須編制權責發生制政府綜合財務報告。現行的預算會計報告存在著內容不完整、范圍過窄、信息不充分等問題，無法將政府的費用和成本、各類負債、所有資源完整地反映出來，只能對政府的財政預算收支情況進行簡單的反映，不利于政府進行重大經濟決策決定。

4 權責發生制政府綜合財務報告體系存在的問題

第一，尚未開展匯總編制。盡管從2011年我國就開始了權責發生制政府綜合財務報告的試編工作，然而當前省級以及市、縣級均處于獨立試編階段，尚未全面開展逐級匯總的工作。第二，數據轉換工作比較復雜。必須在現行收付實現制核算的基礎上進行試編工作，涉及大量的數據合并和轉換。第三，難以保障數據的可靠性和相關性。

5 權責發生制政府綜合財務報告體系的優化

5.1 加快進行政府財務會計改革

參照各國政府的會計改革狀況，大多數都是采用“3A+2B”的模式，也就是包括政府財政財務管理情況說明、政府財政經濟狀況分析和財務報表。我國的試編政府綜合財務報告包括政府財政財務管理情況構成、政府財務報表附注、政府財務報表等，其中政府財務報表又包括收入費用表和資產負債表。因此，可以先行突破資產負債表，對收支表進行編制。還可以編制庫底資金余額表和預算對照表，進而編制現金流量表，對比分析預算執行數據、預算調整數和預算數。

5.2 編制結賬前后的兩張資產負債表

健全資產負債信息是政府基本調報表的重點，其關鍵是編制資產負債表。當前我國的會計日常核算結果與政府綜合財務報告之間存在脫節。要對權責發生制政府綜合財務報告進行優化，就必須逐步形成健全的會計制度，從而回歸會計核算的前導性。

5.3 對權責發生制會計制度進行完善

對權責發生制會計制度進行完善的目的在于將可靠的依據提供給政府的整體綜合財務報告。目前我國正在不斷擴大權責發生制政府綜合財務報告的事項范圍，土地整理儲備中心、國土資源管理部門、市政市容管理委員會、稅收征管部門、交通部門都是數據收集的重要來源。因此各部門要實行聯動，在年終將本會計主體范圍內的財務報告編制出來，通過層層匯編來形成最終的合并財務報告。財務部門在對各級政府的財務報告進行匯總之后，就可以將全國的政府整體綜合財務報告編制出來。我國應該不斷對會計核算制度進行優化，從而完善試編的權責發生制政府綜合財務報告，協調和匯總會計日常核算和前期試編調適數。

5.4 將過程控制的會計體系建立起來

當前社會對于權責發生制存在著錯誤的認識，從而出現了弱化收支核算、預算收支來強化資產負債核算的傾向，人為的弱化了部分收支科目，復雜化了科目之間的轉賬關系，沒有實行會計的過程控制和管理。因此，政府會計應該將權責發生制核算基礎確立下來。對耗費和資產的核算方法進行統一，設置相應的應收應支科目，從而將結果管理和過程控制結合起來，建立過程控制的會計體系。

5.5 全面開展試編工作

首先，要想全面開展試編工作，就要在不斷推行的過程中總結經驗，不斷完善試編工作內容和制度，組織專家對全面開展試編工作進行研究，分析存在的問題，并采取有效的方式解決。其次，在進行試點試編工作的推進中，不斷將試編工作并逐層向政府擴大，從而為全面編制權責發生制政府綜合財務報告提供基礎和條件。最后，不斷加強對工作人員的培訓工作，進行經驗的交流，更好地適應全面開展試編工作。

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The optimization of the consolidated financial report of the accrual system

CUI Yang, LI Hai-cheng

(Northeast Agricultural University, Harbin 150030, China)

With the deepening and development of China′s fiscal reform policy, the original financial reporting system is no longer applicable to the needs of the current socio-economic development. The accrual government comprehensive financial report has played an important role in improving fiscal transparency, fully reflecting government′s liabilities, realizing social sustainable development and establishing service-oriented governments.

Accrual system; Government; Comprehensive financial report; Optimization

2017-02-23

課題項目：黑龍江省經濟社會發展重點研究課題“黑龍江省高等學校綜合財務報告制度改革策略研究”(17052)

F810

B

1674-8646(2017)09-0086-02