關于內部轉移價格的研究

錢雪芳

摘要：企業(yè)內部轉移價格是企業(yè)財務管理系統(tǒng)中內部結算價格中的一個分支，決定著企業(yè)財務管理中各責任中心的經濟責任。科學合理的內部價格管理體系，是建立在對不同的責任中心區(qū)別對待并進行分級管理上的，需要以市場模擬價與實際價為參考，實行雙軌結算；對集團內部各下屬單位的價格異議謹慎處理；建立符合本企業(yè)實情的內部價格管理。

關鍵詞：內部轉移價格；財務管理；雙軌結算

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

引言

轉移價格是企業(yè)責任會計管理中的一部分，在資源分配機制、激勵機制中都處于重要地位。內部轉移價格是業(yè)績評價的一個要素，表現(xiàn)在利潤中心、投資中心間，以各自的責任中心業(yè)務特點為依據(jù)，在客觀公正的基礎上進行綜合業(yè)績考核與業(yè)績評價，強化各責任中心的主觀能動性，使內部轉移價格為之帶來直接高效的經濟效益。

一、內部轉移價格的制定目標

（一）責任明確，主動積極

內部轉移價格在責任會計體系內，主導各責任中心的工作積極性和主觀效能，推動了企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和劃分各責任中心的經濟責任。由此，在連鎖藥店模式中，內部轉移價格的制定為各責任中心的責任擔當及職責范圍，進行了明確分工和界定，最大限度實現(xiàn)各責任中心的獨立經營。

（二）公正客觀，業(yè)績可比

客觀公正的業(yè)績評價體系使責任中心間具有可比性，內部轉移價格在責任會計中正是通過對責任預算的考核，掌握各責任中心完成預算的實際情況，并評價其經營業(yè)績。內部轉移價格不合理將造成責任中心的無效勞動和交易浪費，使業(yè)績評價反映的信息失去了客觀性和公正性。

（三）提供依據(jù)，靈活經營

首先在連鎖經營層次上，集團決策機構是以內部轉移價格為依據(jù)，計算各連鎖網點的利潤實現(xiàn)、投資回報數(shù)據(jù)，做出相應的投資調整；然后，各連鎖網點也是以其內部轉移價格為依據(jù)做出各項經管決策的，各網點的決策能力與其內部轉移價格合理性有關。

二、內部轉移價格的制定原則

首先，一切與成本有關的產品往來、勞務往來均應進行成本轉賬，通過成本的形式實現(xiàn)成本中心的內部轉移價格。內部轉移價格中的成本，指的是除實際成本之外，包括標準成本及計劃成本以及定額成本在內的各類成本，是成本中心的組成部分；其次一切形式的成本轉賬在內部轉移中關聯(lián)到利潤中心和投資中心，便應在現(xiàn)行市場價格基礎上制定合理的內部轉移價格。各連鎖網點的經營積極性，是建立在對供需雙方的平等對待以及合理準確的業(yè)績考核、評價基礎上的。由于不完全競爭市場的價格受偶然因素影響較大，且易被人為操控，因此這兩個基本原則并不適用于此。

三、企業(yè)內部轉移價格中的問題分析

（一）利潤操控導致合理性欠缺

制定企業(yè)內部轉移價格時主要采用“轉讓定價法”和“協(xié)商價格”，“轉讓定價法”的定價基礎包括市場基礎和成本基礎，這里的成本包含標準成本在內的變動成本和成本加成，共三種成本定價法。宏觀經濟影響下的內部轉移價格受到經濟主體追求自身利益的影響，通常采取于已有利的定價方式；或者企業(yè)進行內部轉移價格時摻雜進的主觀功利性因素；此外還包括利潤操控和避稅需求以及外匯管理等體制因素，均會影響企業(yè)內部轉移價格的合理制定。

（二）價值鏈上的生產、銷售風險

內部轉移定價貫穿于企業(yè)生產鏈中，在交易過程中，雙方的利潤空間是相互牽制的，表現(xiàn)為利潤空間預設較大的一方，對另一方的利潤空間產生擠壓，導致受擠壓方的預算底線被突破，產品制造受到丟失利潤的波失無法按期完成任務而引發(fā)潛在的生產危機。除此之外，不合理的內部轉移價格制度，還會增加銷售環(huán)節(jié)的風險，使人為因素導致生產成本上漲，產品在市場價格競爭中處于劣勢，從而引發(fā)銷售困難，使企業(yè)總體利潤大幅下降。

（三）因信息不對等導致內生交易費用產生

內部價格轉移中價格機制以議價規(guī)則為基本原則，雙方在交易過程中類似于博弈的議價，企業(yè)內部轉移價格與各自的利潤空間、部門業(yè)績評估、經營報酬等各方都有直接關系。而當交易出現(xiàn)在內部各部門間時，由于各部門的自利性及信息的不對稱性，無法取得一致意見時需要進行高層次的管理調試，產生內生交易費用使成本增加。此外，在管理機構與連鎖網點間，由于層級信息的不對等，導致在內部轉移價格上的配合缺失而使內生費用人為增加。

四、企業(yè)制定內部轉移價格的路徑選擇

（一）立足全局，合理制定轉移定價

公司在內部轉移價格制定時應注重全局結合整體戰(zhàn)略目標，以公平合理為原則尊重各網點的自主性，充分協(xié)調各網點間、網點與總公司間的利益沖突。對于外部市場已經形成了完全競爭狀勢的成熟商品，應參考轉移定價理論模型（Hirschlelfer.J.），通過對各網點邊際成本的核算，使網點邊際成本與公司邊際成本總額相等，在此模擬基礎上確定成本內部轉移價格，從而實現(xiàn)公司最大化利潤。

（二）引入ERP系統(tǒng)，實時監(jiān)控

ERP系統(tǒng)具有整合性與便利性以及及時性與實時性相結合的特征，可以通過對企業(yè)實際情況、技術水平的分析，使市場預測下的生產計劃制定具備合理性基礎，從而將企業(yè)工作內容、方式對接信息化技術。對生產物流狀態(tài)進行實時監(jiān)控，實現(xiàn)原材料的定期檢查、半成品和成品存放情況檢查，從而完善庫存管理，銜接投入產出上的原材料管理，降低價值鏈上的制造風險。降低生產成本并合理制定內部轉移價格，建立多元化的分銷渠道和連鎖形式，充分利用廣告載體進行大力宣傳，以形成良好的市場效應配合庫存風險管理。

（三）內部信息共享，加強內部管控

利用信息化技術建立強大的企業(yè)內部信息共享平臺，減少因信息不對稱形成內部轉移價格產生不必要的內生交易費用。同時不斷完善會計管理系統(tǒng)，推動決策權配置和業(yè)績評估系統(tǒng)以及激勵系統(tǒng)的完善，提高信息精準度，使內部轉移價格在各網點間實現(xiàn)有效的制定和交易過程的監(jiān)督、激勵。促進預算預警及財務預警機制的全面建立，有效管控企業(yè)內部資金，使企業(yè)內部財務控制體系走向系統(tǒng)規(guī)范，具有先進性、科學化的現(xiàn)代特征。

五、結束語

內部轉移價格在企業(yè)財務管理活動中，決定著資金流量及各部門經濟責任和業(yè)績狀況。公司應結合實際合理制定內部轉移價格，使各網點在自主經營的同時，統(tǒng)一經營目標，改善會計管理狀況，在加快信息化建設的同時加強內部管控，使公司旗下各連鎖型藥店均取得長足發(fā)展。

參考文獻：

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