試論企業財務內部控制管理問題

梅振宏

摘要：財務內部管制如今已成為我國公司內部的管制基礎。它是一切其他部門管制的前提，它的完善對企業內部管理水平的提高有促進作用。但是目前我國財務內部管制往往是被忽視的一環，得不到足夠重視。出現的內部管制羸弱又引起各部門的不協調，從而導致整個公司缺乏整體性，經營狀況開始惡化，導致多骨諾米牌效應。國家“十二五”時期提出的完善企業內部管制制度，推進管制體系的穩步實施也要求我們應該對企業財務內部管理控制的問題有所討論，通過加強企業財務內部管理來促進企業的健康發展。

關鍵詞：企業財務；內部管制；問題

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

一、企業財務內部管制優勢

企業作為一種盈利機構，首要目的是實現自身利益最大化。一套完整企業財務內部控制體系可以促進以下兩個方面的進步。一是促成公司管理要求的實現：眾所周之，每個企業都會或多或少的出現一些問題，內部管制有助于各個企業高層解決這些相似的問題，實現企業管理的目標，這是它的必然性。財務內部管制作為內部管制的重要組成部分，通過對企業的決策監督，實施情況監管等做出裁決，成為企業的重要管理手段之一。其次，完成企業營銷計劃同樣少不了它。財務內部管制通過責任的強制賦予要求企業基層員工不斷努力工作，充分調動員工積極性，完成營業目標；管理、檢測人員不敢徇私枉法，使不合格現象大幅下降，進而使各部門和個人同心協力完成企業的營銷計劃。

二、管制流程

企業財務內部管制應當使用反饋控制系統。管理部門設計管制，并檢驗其運作是否良好，并將檢驗結果成冊上報給上級以此完成改善。改善完成后的基本管制體系應該由事先管制、事中管制、事后管制三個階段的循環財務內部控制管理機制組成。

（一）事前管制

事前管制系在實際活動前便訂定績效標準及偏差預警系統，在問題發生以前即進行控制程序以防患未來可能發生的困難為導向。企業財務內部管制主要由完善管制制度、完善展望管制、完善策劃管制、完善預算管制四個方面的內容。

（二）事中管制

事中管制又稱為過程管制，是對項目實施過程中正在進行的貿易以及其他經濟活動進行管制的方式。主要方式有三：一是按照公司管理層所規定的相關預算、責任標準審核財務信息 ；二是通過財務部對財務信息的來龍去脈強勢掌控；三是在項目實施過程中，對實施流程的管理控制。

（三）事后管制

事后管制是指對交易事項的處理結果進行控制，并把這個結果進行反饋，從而更進一步完善財務會計內部控制系統的會計控制方法。事后管制也主要有三個方面的內容：首先是核查，包括支出核查、收入核查、核算和實際賬單的核查等；其次是評價，通過對項目進行過程和后期成果的評估，向上級反饋財務部門的項目實施情況；最后是考核，依照企業規章，以公正、公開、公平的態度對被考核人員人員進行賞罰。

三、企業財務內部管理控制要素

目前我國各個企業財務內部管制質量良莠不齊，作者深究其產生緣由，結合最新關于各企業財務內部管制的理論知識，提出以下三個方面的要領促成企業財務內部管制目標的實現。

（一）企業財務內部管制的外在因素

這里的外在因素主要是指管制環境。眾所周知，一個良好的氛圍對于一件事情的做成有著優秀的促進作用。作家作畫需要好的環境，音樂家譜曲同樣也需要。我們財務內部管理控制雖然不像作畫和譜曲需要那么優雅的環境，但是仍然需要管理層的有力支持和投入態度來確定財務內部管制的前進方向。管理層可以從以下幾個方面入手：首先應該明確各個部門的職責（如股東大會、董事會、監事會和高級管理層應該分別行使自己的決策權、執行權、監督權和經營權），嚴格避免權力互相滲透、一個部門或個人獨攬大權的局面；其次對財務部門的組織結構應該也有所整改，使其向合理化、適應化、簡約化方向發展，執行力度能夠得到保障；然后應當加強內部審計：多渠道、多方位的內部審計已經成為各個企業財務內部管制外在環境壓力之一；最后，強烈建議企業上層健全員工福利制度并同時建設積極向上的企業文化，構建企業的和諧、誠信氛圍，調動員工積極性。

（二）優化企業財務內部管制的反作弊制度

哪里有考試、考核、考查，哪里就會出現作弊現象，紀律嚴明的大型企業也不例外。而一旦出現這種舞弊現象，企業精心建立起來的一套財務內部管制體系也將受到破壞而導致失效。因此，我們需要建立一套優秀的反作弊機制作為我們財務內部管制的“保護傘”。伯洛格那等人把作弊的出現歸根于舞弊風險因子，而舞弊風險因子又分為個別風險因子與一般風險因子。個別風險因子是指因人而異，且在組織控制范圍之外的因素，包括道德品質與動機。此種因子的存在要求企業加強對各層次、各部門員工的道德建設；其次完善投訴機制（包括企業內部舉報和公司外部熱線舉報等），通過此舉來明確各個小組的職責，加強個人責任心，避免個別風險因子的產生。一般風險因子是指由組織或實體來控制的因素，包括舞弊的機會、舞弊被發現的概率以及舞弊被發現后舞弊者受罰的性質和程度。一般來說，只要有交易發生就一定會有信息、資金、物質等的交換產生，那么作弊現象就一定有概率發生。在這一方面，外部審計者相對于內部審計者有更加清晰、獨立的視野，加強外部審計能有效降低一般風險因子存在的概率和發現內部審計未能發現的漏洞。同時，加強懲罰力度可以震懾舞弊者，也使一般風險因子存在的概率降低。

（三）財務內部管制的評價機制

財務內部管制的事后評估主要包含財務內部管制的結構和結構之中有來有往的控制過程。評價的準則是財務內部管制體系的設計是否是完好的、是否是合理的以及運行過后程序的有效性。評價實施應由公司建立的專設監督機構實行，此機構應該只針對財務部，并直接對企業董事會負責。評價匯報主要要有以下三個方面的內容：普通弊端、嚴重弊端、實際弊端。企業財務內部管制機制自身存在的問題導致企業財務出現經濟問題的缺陷稱為一般弊端；嚴重弊端是指由人的品行問題引起的弊端；實際操作過程中出現的之前未發生的問題被稱為實際弊端。無論是哪種弊端，其實際評估內容一定包括以下方面：就是制度是否健全、是否有效實施、內部監督情況、出現的重大事故和處理情況、年度總結、和下一年的工作計劃等。

參考文獻：

[1]曾莉.S集團財務內部控制體系優化研究[D].中南大學，2014.

[2]樊華群.中小企業財務內部控制問題及對策[J].中外企業家，2014，30：72-73.