關于會計理論結構的探討

王利明

摘要：理論結構是由存在內在聯系的一系列要素組成的概念體系。任何學科都需要有一個理論結構，包括會計在內。目前，在國內會計界就會計理論結構的觀點仍缺乏統一性，眾多相關人員無法從本質上上把握財務會計理論，這同我國社會主義市場經濟、會計國際化進程發展的要求不相適應。因此，需要完善并建立我國統一的會計理論結構。

關鍵詞：會計理論；理論結構；會計的邏輯起點

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

一、會計理論結構的概述

（一）會計理論結構的基本內容。會計理論結構是指會計理論的基本構成要素以及要素之間的相互關系。在探究會計理論結構過程中，需要理清會計理論的內在構成要素和它們之間的邏輯聯系以及內在構成要素與外在環境變化之間關系。其過程中首先要解決的核心就是明確和選擇會計理論結構中邏輯起點的問題，邏輯起點的核心決定著會計理論結構的嚴謹性、層次性、系統性和科學性。

（二）會計理論結構的基本特征。1.完善的會計理論結構具有結構性。會計理論結構是由各種不同構成要素和各種獨特層次會計理論所建構的，各個要素和層次之間具有明確的結構聯系，緊密的邏輯關系。2.完善的會計理論結構具有系統性。會計理論結構是由多種會計理論元素相互聯系、相互作用、相互影響所構建的，它較為完整地吸取了全部的會計理論，并將它們系統的連接起來形成科學完整的理論結構體系。3.完善的會計理論結構具有嚴謹性。會計理論必須是科學的、合理的并且是嚴密的的一部理論結構體系，會計理論引導著會計實踐的發展，沒有嚴謹的理論指導，必然會使得會計行業在實踐過程中發展受到阻礙。

二、會計理論結構的構成要素概述。

會計理論結構主要反應了會計理論的基本構成要素以及要素之間的相互關系。會計理論結構的構成要素主要有：會計目標、會計假設、會計實踐、會計環境、會計本質、會計檢驗、等，下面對其要素進行簡要介紹分析。1.會計目標。從理論方面來說會計的研究目標對象是會計理論，會計目標反過來被認為構成會計理論邏輯的起點。從實踐方面來說會計的目標是為企業提供相關生產經營的有效財務會計信息，以供求企業財務管理信息者進行企業運營經濟管理和決策。2.會計假設。邏輯假設是一種科學研究的有效思維方式。構建主觀理想研究環境，排除現實客觀存在的干擾因素，在理想的條件下研究會計理論結構中發展的規律，達到對其本質的科學探究和理性認識。會計假設為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面要素的研究和深入奠定了堅實理論基礎。3.會計實踐。會計實踐是將會計基礎理論與會計具體應用有機結合的過程。是嚴格制定和改善會計管理基本體制，是分析會計管理體制的本質、特征和內在發展規律，探索會計制度的創新和會計政策的合理安排，對會計實踐應用的成果，也是構成會計的核心應用理論。4.會計環境。會計環境是影響會計理論和會計實踐的主要條件，涵蓋了企業內在環境和外部環境。內在環境因素包括企業的管理制度體系、經營手段模式、企業文化理念、人才素質能力等，外部環境包括社會發展、經濟體質、法律約束、科技水平、哲學文化等。會計環境就會計的影響是把雙刃劍，既有積極一面的影響，加快會計進步的步伐，也能產生消極一面的影響，制約或阻礙會計發展的方向。5.會計檢驗。會計檢驗是對會計理論體系進行檢測和反饋的過程。經過會計檢驗，能夠為企業提供財務會計信息，有效實現了財務會計的應用目的；通過反饋程序，能夠發現會計理論結構體系中各個方面存在的問題及原因，使得能夠完善并加以改進，保證財務會計目標的實現。6.會計本質。會計本質是會計理論體系中最基本核心的概念，目前我國關于會計本質的認識仍尚未達成共識。

三、就會計理論結構的邏輯起點的個人看法

現階段，會計界就會計理論結構的邏輯研究有兩種基本思路。一種以財務會計與管理會計為研究對象研究相關的理論結構，而且研究的核心主要在財務會計。另一種思路是就涵蓋財務、管理會計在內的全部會計，研究它們系統的、完整的、統一的的會計理論結構。

目前，中外會計學界對會計理論結構的邏輯起點有四種觀點。以會計假設為邏輯起點構建會計理論結構；以會計本質為邏輯起點構建會計理論結構；以會計環境作為邏輯起點構建會計理論結構；以會計目標為邏輯起點構建會計理論結構。由于國內的各種原因，國內會計界對會計理論結構的邏輯起點仍沒有普遍的統一觀點。探索其理論結構的邏輯起點的過程依舊進行著，就我個人而言，比較傾向會計環境——會計檢驗做為會計理論結構的邏輯起點。

一個系統的的運行在很大程度上要受各種內在或外在社會經濟環境的影響。會計環境在會計理論結構中扮演著重要的角色，對會計的影響更是是全方位的、雙向的、相互的，它既能影響會計目的、會計假設、會計原則、會計實踐、會計本質和會計檢驗，等各個組成要素的發展和實現，還能通過哲學、經濟學理論的方法影響會計理論研究本身。相應的會計的發展也會在一定程度上反作用于會計環境，通過會計環境與會計理論的關系可以明顯的看出會計環境在其理論結構中的重要作用。而會計檢驗是會計理論結構體系的重要支柱，通過會計檢驗的會計理論結構框架體系，才是系統的、有效的、科學的、完善的。根據會計環境的變化，對會計理論結構進行實質性會計檢驗，才能使會計理論不斷地創新、發展和完善。盡管其邏輯起點的應用不夠完善，未全面考慮到其全面性問題，但就目前的發展，本人更傾向于將會計環境——會計檢驗作為會計理論結構的邏輯起點。

四、結束語

總而言之，構建一個完備的會計理論結構，能夠使我們從整體上正確認識會計理論體系的真正歸屬，把握會計理論體系本身組成要素之間的相互關系，形成合理會計學術研究成果，為進一步深入探討會計理論結構提供基礎，促進會計理論能夠更好地指導會計實踐實務的發展。

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