“營改增”后物流企業的納稅籌劃

朱麗潔

摘要：“營改增”是指營業稅改增值稅，即改變之前繳納的營業稅項目，將其改變為繳納增值稅，增值稅與營業稅存在較大不同，增值稅只繳納增值產品的稅費，營業稅要繳納全部產品的稅費，因而，增值稅減少了重復納稅的環節。物流企業作為一個新興企業，還處于探索起步階段，一些問題還不夠明確，研究“營改增”后物流企業的納稅籌劃十分重要，具有重要意義。

關鍵詞：營改增；物流企業；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

前言

物流企業作為一個朝陽企業，對產業結構的優化具有重要作用，促進物流企業的發展，提高企業效益十分重要，納稅籌劃就是提升企業效益的有效手段之一，通過納稅籌劃，能夠在保證國家利益的前提下，實現納稅的最小化，企業利益的最大化，從而提升企業的競爭力，促進企業快速發展，因此，研究“營改增”后物流企業的納稅籌劃具有重要價值。

一、“營改增”對物流企業的影響

“營改增”對物流企業具有重要影響，主要分為兩方面影響，一方面是積極影響，另一方面是消極影響。積極影響主要體現在以下方面。第一，有助于促進物流企業的產業結構調整，避免重復征稅問題，“營改增”之前，物流企業的計稅稅基是全部營業額，交易次數越多，營業稅越多，造成了重復征稅的問題，“營改增”之后，物流企業增值稅項目減少，增值稅的發票項目允許抵扣，從而避免了重復征稅問題，提升了物流企業的核心競爭力，促進了企業的專業化發展[1]。第二，降低了企業成本，提高了企業效益，“營改增”之前，增值稅發票項目不允許抵扣，致使增值稅只能計入成本，降低了企業利潤。“營改增”之后，增值稅專用發票可以進行稅額抵扣，減少折舊費用，降低企業成本，促進企業發展，提高企業的利潤，獲取更大價值。消極影響主要體現在以下幾個方面，第一，加重了企業稅收負擔，“營改增”之后，物流企業運輸業務稅率進行了上調，從原來的3%上調到11%，增幅較大，但是能夠抵扣營業額的增值稅發票項目較少，實際上“營改增”政策加劇了物流企業的負擔，增加了稅負[2]。第二，降低企業經濟效益，“營改增”之前，物流企業的營業稅屬于營業收入，“營改增”之后，增值稅不在計入營業收入，在同等條件下，企業收入有所降低，企業利潤隨之減少，降低了企業效益。

二、“營改增”后物流企業的納稅籌劃策略

（一）差額征稅

差額征稅是有效進行物流企業的納稅籌劃策略，通過差額征稅，能夠對稅收進行規范管理，準確確定營業稅計稅營業額，因此，差額征稅是一種有效的納稅籌劃方法[3]。差額征稅需要注意以下幾點，第一，差額征稅的計算方法，差額等于總營業額與成本之差，因此，差額征稅是成本之外部分的稅收，在進行差額稅收時必須準確計算差額，以免影響稅收的準確性。第二，差額征稅是“營改增”之后沿用的稅收條例之一，具有較強的應用性，注意差額征稅的有效性十分重要，有助于激發物流企業的活力，為物流企業的納稅籌劃提供足夠空間，提高納稅籌劃的有效性，促進企業的健康發展。

（二）合理安排業務模式

物流企業是業務經營企業，業務種類不同，稅收形式也不同，通過合理安排業務模式，能夠規避稅負，實現有效的納稅籌劃，提高企業效益，為企業減輕負擔，因此，合理安排業務模式是有效進行納稅籌劃的方式之一，具有重要作用。合理安排業務模式需要注意以下幾點，第一，具體情況具體分析，根據不同業務類型制定不同的業務模式，例如，如果物流公司經營裝卸業務，則可以將閑置的裝卸設備出租，通過對外出租，獲得租金收入，但是“營改增”之后，根據國家稅收條例，增值稅有所上調，由原來的5%上調到17%，稅收金額大幅度提升，針對這一情況，出租閑置裝卸設備會繳納大量增值稅，增加物流企業的經營成本，降低企業經濟效益，為改變這一狀況，需要轉變業務模式，將出租業務轉化為異地裝卸業務，由于裝卸業務屬于物流企業的輔助業務，只需要繳納6%的增值稅，因此，轉變業務模式能夠降低繳納稅收金額，降低企業經營成本，如此一來，有效實現了納稅籌劃，降低稅負，增加了企業利潤。第二，根據業務需要繳納的增值稅率，將高稅率業務模式轉變為低稅率業務模式，實現業務的合理安排，在保證實現物流企業職能的情況下，實現企業利益的最大化，有效降低稅收。

（三）核算不同性質收入

核算不同性質收入是有效進行納稅籌劃的措施之一，通過核算不同性質收入，能夠對收入類型進行準確劃分，保證收入的準確性，以便根據相關稅收條例規定，準確繳納稅收，保證稅收繳納的合理性，實現納稅籌劃的有效性。國家稅收條例明確規定，在混合經營的情況下，納稅人需要根據不同增值稅率、業務類型，依據企業的銷售額進行繳納，在銷售額性質不明確的情況下，一律按照高稅率進行繳納，因此，核算銷售額的性質，明確劃分銷售額十分重要，是降低稅負的有效措施。針對物流企業的增值稅繳納，倉儲、代理、配送等輔助業務的增值稅率只需要6%，而交通運輸業的增值稅率則為11%，二者稅率存在較大差距，如果銷售額性質不準確，輔助業務6%的增值稅率將按照11%的增殖稅率進行繳納，會大大增加企業的成本，但是在做好銷售額核算劃分工作之后，則能夠避免上述問題，節約成本，減少稅負。核算不同性質收入的關鍵在于會計制度的健全與完善，通過完善會計制度，提高會計人員的核算能力，能夠有效劃分銷售額的性質，分別核算不同性質的收入，避免出現一律按高稅收繳納的情況，減少不必要的稅負支出，提高物流企業的利益。

三、總結

納稅籌劃是一種降低企業成本的手段，在“營改增”政策背景下，通過合理安排業務模式、差額征稅等方式為物流企業制定合理的納稅籌劃具有重要意義，不僅能夠降低企業成本，提高企業效益，還能夠實現資源的合理配置，促進企業發展。

參考文獻：

[1]周艷.淺析“營改增”后物流企業增值稅的納稅籌劃[J].財會研究，2013（24）.

[2]魯愛民，王赟，王艷青.淺談小規模納稅企業增值稅轉型[J].現代經濟（現代物業下半月刊），2014（09）.

[3]聶清濤，瞿敏.不動產租賃“營改增”稅負變化及納稅籌劃建議——以某企業土地租賃費業務為例[J].中國總會計師，2016（09）.