論經濟新常態下如何完善我國稅收制度

耿婭杰

【摘要】財政和稅收事關治國根本，重要性不言而喻。通過稅制的持續完善和改革，有利于規范政府與市場主體之間的分配關系，為促進經濟的健康發展，保障經濟的穩步、可持續增長奠定基礎。本文以經濟新常態下的稅收制度為切入點，介紹了新常態下我國稅收制度凸顯出來的問題，針對我國稅收制度的不足提出完善稅收制度，促進經濟轉型升級方面的建議。

【關鍵詞】新常態；經濟；稅收

國家治理體系現代化與政府職能的實現離不開稅收活動，經濟發展的新常態事實上決定了稅收的新常態，反過來，稅收的新常態又反作用于經濟的發展。經濟新常態對于我國經濟既是一種挑戰又是一種機遇。新常態下，我國的稅收制度存在很多問題，針對我國稅收制度存在的不足，提出有效的建議完善稅收體系，這不僅對于我國進一步深化稅收改體制革具有著重要的戰略意義，而且對于我國經濟轉型升級有著重要的現實意義。

一、經濟新常態下我國現有稅收制度凸顯出的問題

（一）設計稅收制度的理念不新

設計稅收制度的理念不新，反映在兩個方面不能適應經濟社會發展新常態變化：一是在為什么征稅的問題上我國傳統的稅制設計的思維是以納稅人有罪判定為假設前提，以管理和監督納稅人為慣性思維定勢，習慣于采用對抗性的方法來解決稅收執法中的矛盾，把打擊偷逃稅行為作為稅收執法工作的全部內容或主要方面：二是在征多少稅的問題上憑主觀意愿確定。“任務至上”、“唯稅收任務馬首是瞻”的思維導向長期存在，任務和稅法孰輕孰重或誰大誰小的爭議一直不斷。不管是哪一種情形，都嚴重地削弱了稅法的嚴肅性、規范性和權威性。容易帶來預算執行“順周期”問題，助推經濟的周期性波動。

（二）稅制結構不合理

我國現行的稅制結構不合理，不僅表現在各個不同稅種的如何組合的方面不合理，而且反映在某個稅種在整個體系中所處地位方面不合理。

1.間接稅與直接稅配置不合理

我國現行稅制體系是以商品課稅為主體，間接稅占的比重過大，直接稅占的比重過小。據財政稅收統計資料顯示，改革開放以來，我國全部稅收收入中，增值稅、營業稅、消費稅等間接稅稅收收入合計一直在60%以上，占絕大比重，而個人所得稅和財產稅等直接稅稅收收入合計不到20%，占比小。

2.絕大部分稅收由企業繳納

我國現行稅制一個重要特征就是絕大部分稅收由企業繳納，2014年包括增值稅、營業稅、消費稅三大稅種在內的流轉稅占稅收收入總額比重的60%左右基本上是由企業繳納的，企業所得稅占稅收收入總額的比重在20%左右是由企業繳納的，個人所得稅的比重僅為6%左右，而即使是個人所得稅，個體工商戶生產經營所得屬于非公司企業所得稅，工資薪金所得、勞動報酬所得、利息、股息、紅利所得等也主要由單位代扣代繳，大部分由企業繳納。

（三）稅收調節功能偏弱

稅收調節收入分配的功能不足主要反映在以下幾個方面：

1.現行消費稅制調節收入分配功能不足

現行消費稅制確立的課稅范圍過窄，稅率設計偏低，課稅環節過于單一，已經難以進一步發揮對高能耗、高污染的產品以及部分高檔消費品的調節作用，也無法適應經濟新常態下創新消費形式與結構的要求，這樣不僅引起大量稅源流失，而且不足以充分發揮其調節收入的公平分配與引導消費的功能。

2.房產稅、城鎮土地使用稅制調節收入分配功能不足

現行的房產稅、城鎮土地使用稅確立的課稅對象、計稅依據不合理，稅收政策優惠待遇過多、范圍過大，一定程度上弱化了其調節收入分配的功能。

3.個人所得稅、財產稅制不完善

人所得稅實行分項征收，其中的工資薪金所得減除費用標準及稅率自2011年后一直沒有進行調整，費用扣除不合理、稅率結構不恰當。

我國現階段居民貧富差距雖然有工資薪金差距，但更多的是財產方面的差距，而現行財產稅制結構不合理，保有環節稅負輕而流轉環節稅負重，計稅依據不科學，征管漏洞百出等問題的存在，導致其在調節收入分配功能方面明顯不足。

二、完善稅收制度。促進經濟結構轉型升級

（一）梳理完善稅收政策

通過對現行稅收政策各類問題的全面梳理，在分析研究的基礎上，應有針對性地采取如下措施以實現“完善稅收政策，助推經濟轉型與升級”的目標。

1.優化分成比例，切實保障地方政府經濟驅動能力

通過優化國稅、地稅問的分成比例（如調整消費稅的返還比例），同時補貼因“營改增”改革導致的稅源損失，給地方政府保留合適的稅源，使地方政府既有積極性也有經濟驅動能力主動承擔起促進產業升級、地方經濟良性可持續發展的重大使命。

2.推動“營改增”改革，促進各行各業均衡發展

通過“營改增”改革，相應出臺增加固定資產抵扣范圍、大幅降低小微企業征稅稅率等稅收優惠政策，為系統性解決重復征稅問題提供具體可行的稅收操作方法，同時積極推動改革步伐，盡快實現全面覆蓋，促成結構性減稅、促進各行各業均衡發展的目標。

3.加快環境稅立法與實施，促進資源稅調節能力

在經濟新常態下，資源稅的重要性正在逐漸喪失，作為綠色財稅制度主要代表，環境稅必將是取而代之的不二選擇。加快環境稅立法應該是解決環境困局的正確方向，把環境稅收入主要交由地方政府支配，促使地方政府無可推卸地承擔起環境治理、監督污染排放等重大責任。

（二）加強稅收法律環境建設

1.規范立法行為

完善并修訂稅收立法授權的權限范圍，逐步實現由全部授權向部分授權轉型，把主法的立法權交還全國人大，把國務院的立法授權限制在“實施細則”層級的權限范圍內。

2.規范稅收優惠行為

通過法治化操作全面規范各類稅收優惠行為，從根本上解決稅收優惠過多過濫、標準不統一等問題，引導公平競爭的良性市場環境，真正發揮稅收優惠政策在培育新興市場中的引領和孵化作用。

3.正稅清費

切實推進正稅清費對各類行政性收費進行梳理和歸并，取消不合理收費，對其中的合理部分依照稅收法定原則通過規范化操作歸并納入稅收體系。通過正稅清費操作，必將從根本上改變我國稅費多、亂、雜的混亂局面，為納稅人營造一個明明白白納稅的稅收環境。