借鑒國際經驗完善我國地方稅征管體系

宋曼曼

【摘要】本文說明了目前我國地方稅征管體系的存在的缺陷，從地方稅法律體系、征管信息化程度、納稅服務質量和稅務代理四個方面說明其問題所在。并簡單介紹了發達國家地方稅征管的先進經驗，將其與我國當前實際相結合提出了從地方稅收立法、提高征管信息化程度、建設和改善納稅服務質量三個方面來具體改革我國地方稅征管體系。

【關鍵詞】地方稅；征管體系；稅收立法權；納稅服務

地方稅，中央稅的對稱，屬于地方財政固定收入的稅收，一般是將稅源分散、收入零星，又與地方經濟聯系密切的稅種劃為地方稅。地方稅在地方政府進行基礎設施建設等方面發揮了重大的作用，但是也存在一些問題。

一、我國地方稅征管體系存在的問題

（一）地方稅法律體系不健全

1.稅收立法權存在的問題

第一，改革開放以來，我國稅收立法始終呈現高度集中性特征，稅收法律、法規、規章等均由中央立法機關和行政立法機關制定。同時，地方稅收立法權嚴重缺位，地方政府只對“暫行條例”中規定的征稅對象、稅率、稅收優惠等方面有有限的決定權。

2.地方稅收執法問題

第一，地方稅收立法權的缺失導致地方稅收執法沒有相應的、具體的法律可依。第二，涉稅部門的協稅意識弱，各部門缺乏必要的配合，未能形成定期信息交換機制，導致水源部分流失。對由此導致的涉稅信息不準確傳遞不及時所導致的責任，沒有相應的懲罰機制，難以完成高效的綜合治稅。第三，大部分地方稅務機關存在人員專業素質低，對稅收法規理解不深刻，不能做到完全依法征稅、高效征稅。

（二）地方稅征管信息化程度低

信息化的征管手段在一定程度上提升了地方稅征管效率，但目前的地方稅信息應用系統仍存在以下四個問題：第一、省級大集中、大統一的架構仍未完全形成形成。各地方稅務機關各自開發，各自投入，系統間數據標準不統一，應用系統間相互封閉，難以實現資源、經驗的共享致使綜合治稅難以實現，總體上效率不高。

（三）納稅服務水平低。

近年來，各地方稅務機關開始了納稅服務建設，但是由于是剛剛起步，目前納稅服務工作仍存在許多大的問題。第一、地方稅務機關納稅服務意識差，在思想上沒有把納稅服務作為其稅收征管中的重要問題，仍停留在被動的納稅服務層面上。總體上納稅服務的積極性不高。第二、納稅服務的規范性弱。目前，《稅收征管法》、《稅收征管實施細則》盡管明確了納稅服務的具體內容和標準，并對稅務機關向納稅人提供的服務行為和措施提出了具體要求，但這只是系統內部的工作規范，并不具有法律約束力。

二、發達國家地方稅征管的經驗及特點

（一）地方政府具有獨立的稅權與較強的稅收征管能力

地方政府擁有獨立的稅收立法權和稅收征管權。美國實行徹底的分稅制，在憲法的原則行規定下，聯邦政府、州政府、州政府以下的政府都有權制定稅收法律法規，有獨立的稅收管理權。各級政府有各自獨立的稅收法律系統來征收與管理其地方稅收。

（二）先進的納稅服務理念

發達國家普遍樹立了“在服務中實施管理，在管理中貫穿服務”的理念，將為納稅人服務視為稅收征管這座“金字塔”的基石，并確立了提高納稅服務的目標，讓所有納稅人了解自己的權力與義務、辦稅的制度與規程、違反者必須承擔的責任：向納稅人提供持續、公正、便捷有禮貌的及時服務。美國在1998年頒布《納稅人權利法案》、澳大利亞在1997年頒布《納稅人憲章》先后以法律的形式規范稅務機關的行為并保證納稅人的利益。

（三）嚴厲的稅收處罰措施

稅收征管的法制化表現為具體完備的法律制度和良好的法律環境。法制化是稅征管有效實施的基本前提。西方國家對稅收法治特別提倡與崇尚，把它作為社會活動中規范人們行為的主要力量。例如，美國稅收法律法規體系就比較完備，它對稅收征管過程中的規程、環節、申報、征收、代扣代繳、稅務代理、違法處罰、復議、起訴等方面都做了明確而細致的規定，做到有法可依。

三、借鑒國際經驗完善我國地方稅征管體系的具體措施

（一）強化地方稅立法與執法建設

1.正確的處理中央與地方的利益關系，賦予地方政府相應的立法權。可借鑒美國的經驗賦予地方政府一定的稅收立法權，是地方政府結合各自的實際在法律允許的范圍內，靈活制定相關的稅收政策，為地方稅收收入的可持續發展提供保障。因地制宜的涵養和培植地方稅源。

2.合理的劃分地方稅管理權限，賦予地方政府必要的稅收管理權。目前，我國應逐步下放部分地方稅種的稅收管理權。將涉及收入分配，具有宏觀調控意義的，在全國普遍征收的稅種的稅收征收權、稅款支配劃分權歸地方，減免權限適度地下方到省和計劃單列市一級，便于地方根據自身特點貫徹實施。

3.建立完善的地方稅司法保障體制。我國地方稅收的司法保障體系必須既立足我國國情實、事求是又要大膽的借鑒和吸收當今發達國家的稅務司法、稅務執法等方面的先進經驗。

（二）加快地方征管信息化建設

經過這幾年的征管改革，我國已經初步建立了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡技術為依托，集中征收，重點稽查的地方稅征管新格局。今后要進一步建立和完善納稅人自核自繳的納稅申報制度，節約征稅成本：要通過計算機等高等稅收征管手段對稅款核算、稅款運動全過程進行全方位、多層次的稅收監控管理，實現稅收征管的現代化、專業化，以節約人力，提高征管質量。

（三）建立健全納稅服務體系

1.建立稅法公告制度，認真開展權力公告服務。除了國家公告的法律、行政法規，稅務機關要及時公布稅務行政規章和其他及時性文件，要定期向納稅人提供現行有效的稅法信息、納稅指南，以此建立健全稅收法規信息庫。要以法律的形式進一步明確納稅人享有獲得涉稅信息的權利、被熱情接待的權利、被公正處理的權利。

2.合理設置辦稅服務場所，積極提供廳室、柜臺服務。在城區、縣城等交通便利、納稅人較為集中的地方，要本著相對集中、實用、方便和節約原則合理的設置辦稅大廳。可以參照一些發達國家的經驗。按經濟區來設置辦稅服務廳或稅收服務中心，可使納稅人通過郵寄或直接遞送的方式將納稅申報表傳遞到服務廳。