家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度分析

馬振英

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)是家族企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動(dòng)需求，而家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有其自身的特點(diǎn)。因此，家族企業(yè)要想發(fā)揮在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，必須從自身審計(jì)制度出發(fā)，找出不利因素，保證家族企業(yè)的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支的合法化，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，推動(dòng)家族企業(yè)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】家族企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)制度

家族企業(yè)是企業(yè)的所有權(quán)或所有權(quán)控制權(quán)歸屬一個(gè)或數(shù)個(gè)家庭或家族所有，而且具有能將所有權(quán)或控制權(quán)合法地傳與后代的企業(yè)組織形式。家庭或家族擁有企業(yè)的所有權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)經(jīng)營(yíng)管理通常采用三種形式：一是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一，即家族成員直接經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)：二是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，即聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理經(jīng)營(yíng)和管理企業(yè)：三是所有者與外部經(jīng)理共同經(jīng)營(yíng)管理。

一、家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）人際關(guān)系復(fù)雜性

家族企業(yè)內(nèi)部人際關(guān)系的復(fù)雜性對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正常開(kāi)展有一定的影響。當(dāng)前許多家族企業(yè)剛剛脫胎于家族制，在管理上家族制的氣息還很濃厚，“內(nèi)部人”與“外部人”的關(guān)系還在協(xié)調(diào)，有的家族企業(yè)由多個(gè)股東組成，而各股東都派有自己人加入到企業(yè)管理，如果在審計(jì)過(guò)程中人際關(guān)系處理不當(dāng)，可能會(huì)激發(fā)股東之間的矛盾，影響企業(yè)穩(wěn)定。內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)的方方面面，甚至企業(yè)的核心機(jī)密，有些家族企業(yè)不敢輕易讓“外人”負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能沒(méi)有充分發(fā)揮

目前。許多家族企業(yè)只重視內(nèi)部審計(jì)防止錯(cuò)弊企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的監(jiān)督職能，而內(nèi)部審計(jì)的管理職能、防護(hù)職能、評(píng)價(jià)職能、建設(shè)職能等還沒(méi)有得到足夠的重視，內(nèi)部審計(jì)的職能沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

現(xiàn)在有的家族企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門合并，或在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員：而有的家族企業(yè)雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他部門處于平行的地位。這樣不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

二、影響家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的原因探析

（一）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中

家族企業(yè)的一般特征就是股權(quán)高度集中，企業(yè)為少數(shù)人所有，他們對(duì)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)極為重視，一般不會(huì)輕易引進(jìn)外部資金。家族企業(yè)的產(chǎn)權(quán)開(kāi)放度極低，十分封閉，仍然以個(gè)人控制為主。正是這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)使企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督，權(quán)利高度集中。企業(yè)的發(fā)展完全由企業(yè)所有者決定，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較高。在事必躬親中，企業(yè)所有者認(rèn)為沒(méi)有必要設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，這就使我國(guó)的一些家族企業(yè)沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要原因。隨著家族企業(yè)的發(fā)展，開(kāi)始引進(jìn)外部資金，成為上市公司。這樣，家族企業(yè)必須調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，審計(jì)制度隨之發(fā)展。但由于家族企業(yè)的特性，使企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)仍然高度集中，此時(shí)的審計(jì)仍然是“自己人審自己人”，審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，同時(shí)也削弱了審計(jì)部門的職能，降低了審計(jì)工作的效率。

（二）資本結(jié)構(gòu)的影響

目前，我國(guó)家族企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率低，企業(yè)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)管理方面的資金主要靠家族內(nèi)部自己籌集，所擁有的外部債權(quán)較少。這種資本結(jié)構(gòu)影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和相關(guān)機(jī)構(gòu)的建立，債權(quán)人與企業(yè)的管理幾乎毫無(wú)關(guān)系，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、決策以及審計(jì)工作的開(kāi)展完全取決于資本所有者，審計(jì)工作受資本者意志的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏有效地監(jiān)督，這些都不同程度地使企業(yè)的正常發(fā)展受到了制約和影響。隨著國(guó)家對(duì)家族企業(yè)扶持力度的加大，家族企業(yè)逐漸向現(xiàn)代制企業(yè)發(fā)展，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大的變化，外債增加，債權(quán)人積極地參與到了企業(yè)的管理之中，企業(yè)的審計(jì)工作也充分考慮到了債權(quán)人的利益。使企業(yè)審計(jì)工作加大了對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)管理地審查，不僅促進(jìn)了家族企業(yè)審計(jì)工作的完善，也推動(dòng)了家族企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

（三）管理層落后經(jīng)營(yíng)理念的影響

據(jù)調(diào)查顯示，家族企業(yè)所有者往往學(xué)歷較低，多為中學(xué)水平，大學(xué)學(xué)歷的則很小。而從管理的實(shí)際來(lái)看，家族企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念與學(xué)歷水平緊密相關(guān)，一般而言，學(xué)歷高的，其在經(jīng)營(yíng)中越容易接受新的經(jīng)營(yíng)理念，制度創(chuàng)新的速度也越快。學(xué)歷較低的管理者則常常會(huì)受到知識(shí)和能力的不同程度的限制，而制約著企業(yè)管理效果。此外，由于經(jīng)營(yíng)理念的限制，家族企業(yè)的審計(jì)范圍還停留在財(cái)務(wù)收支上，以保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，缺乏風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)意識(shí)，從而阻礙了現(xiàn)代審計(jì)制度的建立和發(fā)展。

三、措施及解決辦法

（一）保證審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性

首先，要保證審計(jì)部門的獨(dú)立性。家族企業(yè)的審計(jì)部門的組織形式要與企業(yè)的規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，確保審計(jì)部門的獨(dú)立性。企業(yè)要設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，安排專人從事審計(jì)工作，依法開(kāi)展設(shè)計(jì)。其次，要保證審計(jì)部門的權(quán)威性。審計(jì)部門的組織地位對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展有重大的影響，審計(jì)部門的權(quán)威越大，審計(jì)的效果就越好。

（二）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)多元化

家族管理下公司產(chǎn)權(quán)的封閉性通常導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)的單一。家族持有股權(quán)不讓外界來(lái)參股，也不愿意走產(chǎn)權(quán)多元化的道路，這嚴(yán)重阻礙了公司的發(fā)展壯大。資本社會(huì)化就是要打破家族所有制的籬笆，引入外部股東，實(shí)現(xiàn)自然人產(chǎn)權(quán)制度向法人產(chǎn)權(quán)制度的轉(zhuǎn)變。資本社會(huì)化的途徑主要有以下幾種：（1）讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員、技術(shù)骨干等企業(yè)員工購(gòu)買企業(yè)股份，或者對(duì)作出突出貢獻(xiàn)的員工獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)股份，并利用股份形成企業(yè)和員工真正的利益共同體；（2）吸引外部投資入股，在企業(yè)股東行列中新的成員；（3）通過(guò)合作、合并、兼并等形式，與其他企業(yè)合資或者與其他企業(yè)形成企業(yè)集團(tuán)，實(shí)現(xiàn)資本化；（4）企業(yè)上市也是實(shí)現(xiàn)資本社會(huì)化的一個(gè)重要形式。

（三）完善對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

將內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制狹窄范圍內(nèi)擺脫出來(lái)，擴(kuò)展至通過(guò)戰(zhàn)略層面參與公司價(jià)值創(chuàng)造。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)、從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方向發(fā)展，從單一的內(nèi)部審計(jì)向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合方向轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。同時(shí)，各級(jí)管理層需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要有深刻的認(rèn)識(shí)和高度的重視，要有較強(qiáng)的防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。