移動互聯網時代管理會計邊界研究

鄒嘉琦+董雪艷

【摘要】信息作為基礎性資源是決策必不可少的因素，是連接各經營實體的重要紐帶。信息既是管理會計的產品，也是管理會計發揮工作協同和共享服務作用的核心出發點。本文通過梳理信息生態理論和管理會計邊界的相關研究文獻，以信息生態理論為依據，闡述移動互聯網時代管理會計本質與目標，在此基礎上對管理會計信息來源邊界、職能邊界以及活動邊界進行分析，以期為管理會計發展研究與邊界重構提供新思路。

【關鍵詞】信息生態理論 管理會計 邊界重構

作為為企業管理者提供經營決策信息的管理會計，現代信息技術的進步使管理會計能夠提供為企業管理者決策服務的信息極為豐富，信息技術產生大數據，信息技術成為會計信息供給、應用的主導因素。管理會計是一個由信息主體、信息環境、生態信息組成的信息生態系統，管理會計應具備更加開闊的視野，以調控管理會計信息生態系統的可持續發展。基于信息生態理論的視角，本文對移動互聯網時代管理會計邊界進行研究。

一、文獻綜述

（一）信息生態理論相關研究

Rafael Capurro（1989）首次公開提出“信息生態”概念，并運用系統聯系的觀點對信息生態平衡的重要性進行論述。Tomas Davenport等（1997）將“信息生態學”定義為：“運用整體的觀點解決組織內部由信息利用方式所產生的各個復雜問題，采取系統觀點分析多種不同現象之間相互作用的問題”；Bonnie Nardi等（2002）將信息生態研究的重心放在人與信息環境間的相互關系上；Brian Detlor（2001）在Tomas Davenport的研究基礎上，建立了包含企業員工、企業文化以及政治環境等因子的電子商務信息生態系統模型；Peter Jones（2005）分析了信息人行為對信息生態系統功能的影響，并構建了藥物研究組織的信息生態系統模型。

我國最早提出信息生態學的學者張新時院士認為，信息生態學既要具備信息科學的高科技以及信息理論的優勢，又要繼承并發展傳統生態學理論，即成為一門利用信息技術研究生態學問題的新興學科；陳曙（1996）將“信息生態”定義為“涉及信息—人—環境之間相互作用，并在此基礎上推導整個生態系統生成、演變及發展規律的研究”；李美娣（1998）認為，信息生態系統是信息自身與生命體以及周圍環境之間相互聯系與作用的有機整體；盧劍波等（2005）將“信息生態學”定義為“運用現代系統理論、方法以及現代計算機水平，分析并處理試驗與觀測的生態學信息，以發現生態學系統整體水平的規律；張福學（2002）提出，信息生態是特定區域環境內，由人、實踐、價值以及技術所組成的一個系統，系統內最重要的不是技術，而是利用技術的人類行為；盧金榮（2007）認為，信息生態學是借助生態學理論來研究人、社會組織及信息環境三者之間關系的科學。

（二）管理會計邊界相關研究

自20世紀50年代財務會計與管理會計分離以來，二者的性質和邊界問題一直存在爭議。當前會計學界對管理會計屬性持有兩大觀點：

廣義的管理會計觀。美國全國會計師聯合會（NAA）下設的管理會計實務委員會（1981），將“管理會計”定義為“是向管理當局提供關于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需要財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還應當包括諸如股東、債權人、規章制定機構及稅務當局等非管理集團編制財務報告”。廣義的管理會計觀將管理會計的邊界延伸到包含財務會計、成本會計以及財務管理等在內的大會計范疇。

狹義的管理會計觀。國際會計師聯合會（IFAC）（1988）將“管理會計”表述為“是一個組織內部，為確保其資源的利用效率以及承擔相應的經管責任，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程”。狹義的管理會計觀將管理會計視為，為企業管理者提供其所需的信息數據的企業內部會計，是當前學術界認可的主流觀點。唐云波（1999）提出，管理會計是由決策會計和控制會計兩部分組成，其中，決策會計屬于信息系統，控制會計屬于信息系統與控制系統相統一的系統；余恕蓮等（2005）認為，管理會計是提升企業價值的價值管理信息系統；劉愛東等（2007）將管理會計的邊界擴大化，認為管理會計應涵蓋財務會計、成本會計、公司理財以及審計等眾多學科；馮巧根（2009）提出，現代管理會計應將供應商和銷售商納入到管理會計的邊界內，即為面向供應鏈的管理會計，而非僅局限于單一企業；毛洪濤等（2012）將管理會計研究分為管理控制、成本會計與管理、決策方法、戰略會計和管理會計信息系統五大類；曹潔（2012）提出，管理會計的活動邊界是受“為管理提供決策有用信息”的本質限制，存在于企業組織內部經濟管理的活動范圍之內，即對各組織經營管理活動進行確認、計量、記錄、處理、報告和評價；李振軍（2014）認為，企業不能無限地擴大管理會計邊界，管理會計首先應屬于會計的范疇，且管理會計的側重點應放在企業成本管理、預算管理以及績效評價方面；黃曼遠（2014）認為，管理會計和財務會計在企業經營的各環節中都存在著密切聯系，只有二者的融合，才能使會計預測、決策、計劃、監督等職能在同一個體系中充分發揮；許金葉等（2015）認為，管理會計是面向未來會計，與面向過去會計的財務會計不同，管理會計反映的是企業未來資金運動的信息，以公允價值的計量方法，滿足會計決策有用性的目標；呂和（2015）通過對管理會計與財務會計、財務管理等橫向學科的比較，以及與戰略管理會計、價值鏈會計的縱向邊界的分析，提出管理會計的邊界正由相對靜止向動態變化方向發展，盡管其邊界逐漸模糊，但其作為價值提升的屬性不會發生變化。

目前對信息生態的研究，主要集中在信息生態環境、信息生態系統、生態信息平衡等領域，而該理論與管理會計的結合更是新興課題。學術界對于管理會計邊界研究的重點是管理會計內涵、管理會計學科以及實務邊界，但仍未形成統一、明確的界定。因此，明確管理會計本質和邊界，是對管理會計邊界做出的全新角度研究。

二、基于信息生態理論視角的管理會計本質與目標

（一）管理會計的本質

移動互聯網時代企業組織、生產模式、業務模式和商業模式發生了改變。除企業內部產生的經營數據信息外，生產制造環節的物聯網數據以及企業外部的移動互聯網數據，都已成為企業創造價值的“潛力財富”。傳統管理會計是在靜態預算基礎上，對標準化財務數據信息的反饋、控制和評價。旺盛的信息數據需求刺激了管理會計的轉型，促使管理會計對收集、整合復雜化的結構化、半結構化以及非結構化數據信息的職能拓展。

移動互聯網時代尚未實現企業管理核心的更替，即企業管理的重心仍為人、財、物、產、供、銷六大主題。信息生態理論視角下，信息生態系統的存在是為了滿足信息人的需求，即將信息人作為整個信息生態研究的核心。對于管理會計而言，其服務對象并不應僅局限于企業這一微觀經濟主體，而是應以服務于“信息人”為核心，即管理會計應廣泛地服務于企業員工、企業經營者、供銷鏈中的消費者和供給者，以及不同行業、產業、部門等其他微觀、宏觀經濟主體。所以，信息生態理論視角下管理會計的本質屬性為：立足于當前移動互聯網時代背景，以服務于“人”的核心理念，在收集、整理、存儲、利用和再利用“大數據”的基礎上，提供優化資源配置、全面預算管理、全面風險管理和實時決策支持等，管理服務的價值創造系統。

（二）管理會計的目標

信息生態理論將信息生態看作一個系統的存在，任何信息傳播過程都應是完整的信息鏈，即由信源—信道—信宿形成的信息流轉過程。明確管理會計的目標必須從整體和聯系的角度考慮。移動互聯網時代的管理會計，其最重要的特征是與大數據的融合。當前管理會計信息生態系統中的信息資源，主要來源于信息主體和內外部環境所產生的傳統結構化數據，并隨著移動互聯網技術的普及，郵件、音頻、視頻等半結構化和非結構化數據，也逐步成為企業可利用的有價值數據信息。因此，管理會計的初級目標，是實現對信息源中有效信息的挖掘，為信息供需雙方的信息互通搭建橋梁，打破信息不對稱，降低信息交易成本，最終實現業務財務一體化、推進會計服務水平升級的終極目標。

三、信息生態理論視角下管理會計邊界分析

（一）管理會計信息來源邊界

移動互聯網已不僅僅是一種技術，更是一種新的理念、新的文化。企業的傳統經營模式、財務管理轉型、價值增值方式等都受到顛覆性的沖擊，對企業管理會計而言，在規范化和制度化的引導下，企業經營理念、經營模式和技術創新等內容逐步貫徹到管理會計系統，信息技術應用到管理會計系統已成為管理會計體系的新常態，原有的大量低端工作方式都將由先進的信息化手段所替代。

移動互聯網時代，信息數據自身經歷了從數據、表格、圖像的結構化數據，向文字、視頻、語音等半結構化和非結構化數據的演進，大數據已成為管理會計分析最重要的資源。即會計信息的計量單位不再局限于貨幣單位，而需要根據具體的決策環境和現實客觀需求選取（于洪鑒等，2016）。管理會計的邊界界定以及未來發展方向的確定，其中最為基礎性的業務工作是實現對海量信息數據的收集與整合。至此，管理會計信息的界限問題應運而來。以四川長虹電器股份有限公司為例，為解決存貨高企、周轉率低等經營危機，四川長虹在旗下部分門店設置室內定位系統，通過對所有無線AP的識別，將其虛擬成單獨個體，并對所有個體所在的區域、停留時間以及行進路線等數據進行實時采集、回傳，企業利用其關注產品所在區域，并結合該門店的營銷策略以及個體在行進路線中的行為，將原始數據轉變為可利用性數據信息，最終實現未來產品需求的精準估計。移動互聯網技術的進步打破了管理會計信息來源的局限，從預算系統到成本系統，未來的管理會計信息將容納企業內部經營數據、生產制造環節的物聯網（感知）數據，以及企業外部互聯網數據，如圖（1）所示。

傳統管理會計是在財務會計信息基礎上，對其進行加工、延伸，具有為企業管理者提供有關企業未來發展預測和計劃制定信息的輔助作用。對企業內部經營環境而言，傳統管理會計信息主要為以貨幣為計量單位的成本信息、業績財務信息；對企業外部經營環境而言，傳統管理會計信息還應包括客戶需求信息、產品售后服務以及該環節的客戶滿意度信息。信息時代不論是制造業還是服務業，現代企業開發和促進無形資產的能力，變得比投資和管理實物、有形資產的能力更為重要。移動互聯網技術的快速發展，產品的生產銷售過程和售后服務過程逐步走向信息化、數字化和智能化，生產規模也從大批量生產轉向小批量個性化定制生產。

物聯網旨在構建網絡系統，消除企業內部各部門之間的“信息孤島”現象，并實現企業物質設備、財務資源以及人力資源的統一管理和調控。對管理會計信息而言，一方面可通過物聯網/感知數據獲得企業智能化信息處理數據，如在企業的產品、設備等資產中嵌入RFID電子設備以實現對其自動識別，以及對企業資產在采購、生產、物流和交易過程中的信息獲取；另一方面，物聯網技術促進管理會計智能化監督數據的匯集，實現對企業內部管理系統與財務會計信息系統的融合管理，并通過對經營業務和事項的自動化控制，可實現企業物流、信息流和資金流的“三流合一”全流程服務，降低企業經營成本，提高企業風險管理水平。

在移動互聯網時代，企業不但可以使用本企業的全部數據信息，還可通過外部移動互聯網技術掌握競爭對手企業信息、政策信息、電子商務信息等，既可對貨幣性信息進行精準把握，又可獲得更多的非貨幣性信息，管理會計信息邊界實現了極大的豐富與擴展。

（二）管理會計職能邊界

管理會計的職能是對管理會計本質的具體化，是對其內在功能的進一步闡釋，隨著移動互聯網技術的進步和社會經濟的發展，管理會計職能的邊界也得到一定的擴展。2014年財政部發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，指出要建設中國特色管理會計理論體系，指引體系、人才隊伍、信息化、咨詢服務的“4+1”理論框架體系，為管理會計的發展指明了方向。

作為會計學科的一項重要分支，管理會計其最基礎的職能，是適時滿足企業管理者的管理信息需求，即在計劃、組織、協調和控制等過程中，以信息系統的角色發揮確認、計量、記錄、處理、報告和評價的作用。依據信息生態理論，管理會計信息環境即以管理會計信息為核心的生態環境，處于該生態環境中的管理會計信息生產者（主要向相關利益者提供所需信息）、管理會計信息消費者（信息需求者或使用者）以及管理會計信息傳遞者（原始信息處理者或間接傳遞者）之間，存在相互聯系、相互轉化的親密關系。此外，三大信息人主體也各自同該信息環境之間發生物質、能量交換，各生態因子間的關聯性發展促進了整個管理會計信息生態環境的平衡發展，其情況如圖（2）所示。

基于信息管理基本職能，管理會計又被概述為具體的信息系統，并在此基礎上實現一定的管理活動。隨著企業管理環境的不斷變化，爆發式的信息數據在對管理會計進行嚴峻挑戰的同時，也將其職能邊界延伸到參與管理和輔助決策的范圍，即移動互聯網時代，管理會計的職能是立于“信息服務”基本職能之上，延伸至對所掌握的信息數據進行深度挖掘，并在多維度分析后為企業管理者做出定性與定量判斷，適時調整企業業務方案與經營策略，盡可能地降低信息技術、云計算以及大數據所帶來的經營與財務風險，提升管理會計服務水平，并形成清晰的管理會計職能邊界。

（三）管理會計活動邊界

起源于成本管理的管理會計，經歷了從“本—量—利”分析、經濟批量法到目標成本管理，再到作業成本法（ABC）、平衡計分卡（BSC）、經濟增加值（EVA）等管理會計方法的更替。而管理會計相對變化的活動范圍，正是造成管理會計方法體系變革的重要原因。目前，基于“服務于管理”的價值追求，管理會計已成為企業精細化管理的一項重要工具。移動互聯網時代，在企業設計、采購、儲運、生產、銷售、分銷、服務的價值創造過程中，管理會計仍是以企業的經營管理活動為界限，以信息的整合利用為手段，實現企業科學的規劃與決策，以及更有效率的控制與業績評價管理活動。

管理會計是科學管理應用于企業經營管理的產物，科學管理的作用是標準成本管理。移動互聯網時代，規模化定制和個性化服務成為企業運營的新型模式，這要求企業經營成本的核算更加精細化，直接成本歸集和間接成本分攤必須細化到每份訂單或每一客戶，并依據成本核算結果實現各運營單位工作任務的精準分配。在信息數據的支撐作用下，傳統的企業成本管理逐步與管理會計活動融合，成本核算和定價決策將被納入管理會計活動范圍，實現會計的事后記錄向事前交易核準轉變。

此外，與財務管理類似，管理會計的核算對象也是企業現在和未來的資金運動，不論是投資決策、戰略管理還是全面預算的管理會計活動，都離不開財務管理的有效運轉。移動互聯網時代，“互聯網+”和“大數據”國家行動計劃的施行，更喚醒了企業對高層決策分析的需求，且不同的管理者還會有不同的個性化需求，非財務信息（如競爭對手信息、行政部門信息等）在財務報告中的披露比例不斷增加，管理會計與財務管理的邊界逐漸模糊，業務財務一體化以及共享財務中心的建立，將成為財務管理走向管理會計的重要標志。

四、結語

在移動互聯網時代，管理會計最重要的特征是與大數據的融合，管理會計信息將容納包括企業內、外部大數據的各類信息；信息生態理論視角下的管理會計，應當符合服務于廣義“信息人”的本質特征，在收集、整理、存儲、利用和再利用信息數據的基礎上，實現對信息源中有效信息的挖掘、加工和記錄；管理會計的邊界以信息為基點，在基本職能“信息服務”的基礎上，實現與成本管理、財務管理等學科的逐步融合，并最終達到業務財務一體化和推進會計服務水平升級的終極目標。

參考文獻

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