“IMA管理會計能力框架”分析及啟示

【摘要】（IMA）于2016年發布了“IMA管理會計能力框架”的征求意見稿，本文基于“IMA管理會計能力框架”，從管理會計師的“規劃及報告能力、決策能力、技術能力、營運能力、領導能力”等方面進行了分析。認為“IMA管理會計能力框架”是管理會計人才能力建設方面的大突破，并對其能力框架的建設成果進行了借鑒，提出了加強我國管理會計人才建設的途徑，以期為更好地提升我國管理會計人員的能力水平，實現管理會計參與決策、防范風險、實現企業價值的目標，促進新形勢下我國企業的轉型升級及持續發展提供參考。

【關鍵詞】IMA管理能力框架 分析 借鑒

一、引言

“美國管理會計師協會（IMA）”是世界上享有盛譽的管理會計師協會組織，其旗下的“CMA執業考試”是全球影響力最大的注冊管理會計師能力認證之一。2016年，為了應對會計行業長期存在的能力差距，“IMA”發布了具有里程碑意義的“IMA管理會計能力框架征求意見稿”（以下簡稱“IMA管理會計能力框架”）。新發布的“IMA管理會計能力框架”對管理會計人員的能力和素質提出了全面的要求，為管理會計行業的人才管理與職業發展提供了新的指引。本文對“IMA管理會計能力框架”進行分析及評價，并總結對我國的啟示。

二、“IMA管理會計能力框架”分析

（一）第一類：規劃與報告技能

“規劃與報告”總的能力要求是：洞察未來，計量績效，報告財務業績。規劃與報告領域包括：財務報表編制，財務記賬，戰略及戰術規劃，預測，預算編制，業績管理，成本會計及成本管理，內部控制，稅務會計、管理及籌劃，共九項具體能力。每項具體能力又劃分為多個等級，對管理會計師的職業能力提出了具體要求。

1.財務報表編制

該項能力要求：應用所需財務會計技能，為內部、外部利益相關方編制財務報表。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無接觸或最低程度地接觸過財務報表編制。第二級：基本知識等級，識別基本財務報表、報表目的和要素；識別美國GAAP和IFRS準則（如資產、負債、收入、費用）。第三級：可應用知識等級，運用更高級的美國GAAP和IFRS準則（如租賃、養老金、遞延稅項）；研究并運用恰當的會計處理；編制基本財務報表；編制全套報表附注。第四級：熟練技能等級，分析準則變更對報表的影響；編制管理層討論與分析；保證遵守全部管理要求（SEC或其他機構）。第五級：專家技能等級，編制復雜財務報表；協調運用不同準則（如美國GAAP和IFRS準則）編制的財務報表；編制管制機構所需要的季度及年度文件（SEC或其他管治機構）。

2.財務記賬

該項能力要求：應用所需財務會計技能，記錄及分析財務交易。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無接觸或最低程度接觸過某一特定的領域（如應收賬款、應付賬款、工薪交易）。第二級：基本知識等級，執行交易性或經營性會計職能；對賬，制定支持財務報表編制及審計的方案；編制基本的會計日記賬分錄，包括應計、轉回等。第三級：可應用知識等級，分析特殊賬戶（如遞延所得稅資產、負債），編制相關的日記賬分錄；配合外部審計順利實施。第四級：熟練技能等級，評價會計處理的效率、效果，提出會計處理的優化建議。第五級：專家技能等級，設計復雜環境下適宜的簿記程序（如衍生品、套期保值）；設計跨國機構適宜的簿記程序，包括合并、跨部門及跨行業。

3.戰略及戰術規劃

該項能力要求：評估關鍵經營要素，并通過短期及長期計劃和實施，成功驅動價值。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或具有最低程度的戰略規劃知識、技能、經歷。第二級：基本知識等級，理解個人目標是如何支持組織戰略的；為創造性規劃提供戰術安排。第三級：可應用知識等級，執行年度或短期與戰略相連的部門目標；解釋戰術性計劃和組織戰略的聯系；識別組織長遠性思考的價值及重要性；與他人一起有效地執行組織戰略。第四級：熟練技能等級，進行SWOT 分析，評價組織面臨的優勢、劣勢、機會、威脅；進行環境掃描和競爭分析，識別戰略問題；平衡長期和短期目標，同時監督戰略的主動執行；有效溝通組織戰略。第五級：專家技能等級，帶領團隊為復雜組織的戰略規劃流程做出重要貢獻；運用高級計劃技術，包括情景規劃、PEST分析、戰略地圖、波特五力分析；與人有效溝通組織使命、戰略、執行計劃，以取得支持和得到遵從；進行風險管理評估，并將其融入到規劃過程；領導或指導他人進行戰略性思考。

4.預測

該項能力要求：預測未來財務和運營資源及要求（如現金、銷售、存貨、人員等）。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低程度經歷預測。第二級：基本知識等級，理解基本預測工具和技術，如移動平均法和外推法；預測短期銷售收入、現金流量、存貨需求或其他支持運用的財務數據。第三級：可應用知識等級，識別并分析不同資源與全面財務或經營預測需求之間的聯系；綜合分析不同來源數據。第四級：熟練技能等級，在不確定環境下運用敏感性分析預測；使用統計技術（如回歸、指數平滑和置信水平）；使用數據分析和挖掘技術發現關鍵和相關的趨勢。第五級：專家技能等級，在不確定時期，運用蒙特卡羅模擬或其他高級統計技術進行長期分析；分析并綜合外部來源數據，識別商業模式并預測客戶行為；綜合運用協作性預測技術，如德爾菲法；理解并與其他人溝通復雜的預測；作為預測領域的專家進行服務。

5.預算編制

該項能力要求：編制特定時期或項目的財務計劃（控制、授權、資源投入和需要）。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低程度經歷預算；進行支持預算的數據收集或數據輸入。第二級：基本知識等級，理解預算流程的基礎、目的和作用；分析歷史收入和費用，以確定季節性模式并預測年度需求。第三級：可應用知識等級，預測經營、資本需求；編制支持中小型組織、部門或分部的財務預算，以支持其目標；驗證部門假設的有效性。第四級：熟練技能等級，推薦合適的預算方法（如彈性、連續、滾動、零基等），并運用于特定的經營環境；將預算流程和預測、戰略規劃過程相連接；整合來自不同部門的信息；編制預計的利潤表、資產負債表、現金流量表；在組織內有效溝通預算。第五級：專家技能等級，使用高級軟件工具，設計并領導一個復雜組織的跨經營單元的預算和財務計劃過程；理解復雜預算，并同其他人溝通；作為預算領域的專家進行服務。

6.業績管理

該項能力要求：比較計劃、實際結果，推薦必要干預方案。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低限度經歷過績效管理。第二級：基本知識等級，理解業績管理流程目的和其在支持戰略中的作用（如達成目標、激勵、治理）；進行孤立或簡單差異分析。第三級：可應用知識等級，進行全面差異分析，調查并解釋業績差異的意義及原因。第四級：熟練技能等級，制定并執行與總體戰略目標設定流程相一致的業績評價過程；分析可供選擇的轉移價格影響；優化財務報告流程并提供有用、及時的管理信息（如運用關鍵業績指標、計分卡、看板）。第五級：專家技能等級，設計一套有效的、復雜環境下的業績管理系統（如公眾、全球、多元化實體，復雜公司結構）。

7.成本會計及成本管理

該項能力要求：報告、分析和管理一個組織所發生的成本。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低限度經歷過成本會計及成本管理。第二級：基本知識等級，識別基本成本分類（如固定、變動、直接、間接）及其在成本核算中的應用（如引入新產品）；計算基本產品或勞務成本；協調成本匯集結果。第三級：可應用知識等級，使用不同的核算方法計算成本（如標準成本法、作業成本法、產出成本法）；計算間接費用并將其分配到產品和勞務中去；編制管理成本報告、差異分析報告；使用產能計劃和庫存控制工具。第四級：熟練技能等級，設計并實施成本會計流程（如標準成本法、作業成本法、產出成本法）；推薦特定經營環境下適宜的成本核算方法。第五級：專家技能等級，運用成本會計技術，推薦成本降低策略，使其成為長期戰略的一部分；實施高級成本管理技術（如作業成本核算、約束理論、精益會計、資源會計等）。

8.內部控制

該項能力要求：執行程序與流程，確保數據安全、保護組織資產符合法律和報告要求。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低程度地經歷過內部控制。第二級：基本知識等級，理解用于財務報告、遵循和營運的內部控制目的；識別基本內部控制（如責任分離、實物控制、審計跟蹤、限制授權）。第三級：可應用知識等級，通過不同的會計程序和控制，驗證總分類賬和明細分類賬的一致性；在管理層的指導下，實施或測試內部控制系統；確保方針和程序的遵循，包括薩班斯法案。第四級：熟練技能等級，運用應用框架進行內部控制風險評價；設計一個有效的內部控制系統，包括針對組織特定風險響應的技術控制；制定有效的監控風險管理流程、有效的內部控制流程，并在必要時作出糾正。第五級：專家技能等級，設計并實施復雜環境下（如公共、全球、多元化組織）的內部控制；將內部控制與企業風險管理系統整合在一起；為管理層提供與內部控制有關的內部保障。

9.稅務會計、管理與籌劃

該項能力要求：執行程序與流程，確保稅務申報的準確及時、稅務戰略的有效。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低程度地經歷過企業稅務事務。第二級：基本知識等級，理解經營稅法的一般概念和準則；理解財務報表中的會計處理和稅法之間的差異。第三級：可應用知識等級，為納稅申報表收集數據并輸入，理解不同稅務報表之間的關系；實施稅務戰略，確保簿記系統支持該組織稅務環境的納稅申報。第四級：熟練技能等級，編制準確及時的納稅申報表；分析備選經營決策的納稅影響；為經營決策提供稅務方面的建議；處理政府稅務審計師的信息要求。第五級：專家技能等級，管理多個行業、多重管轄下的納稅責任；研究和提供國際稅務問題建議，領導跨國公司的稅務戰略；評價稅法變動風險與影響，推薦緩解戰略；運用有效稅務戰略增加現金流量；主導復雜組織的稅務戰略及籌劃；與征稅當局談判處理稅務清算。

（二）第二類：制定決策技能

制定決策需具備的總體能力：指引決策，管理風險，建立道德環境。制定決策分六個領域，每個領域又劃分為多個等級并提出了具體要求：

1.財務報表分析

該項能力要求：分析公司的財務報表并評價業績。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或有限接觸過簡單損益表之外的分析。第二級：基本知識等級，理解基本財務報表及比率。第三級：可應用知識等級，分析財務報表和財務數據，以指導決策；計算財務比率；解釋財務比率的含義；分析會計準則或會計方法變更對財務報表的影響；分析貸款合同并報告是否遵循。第四級：熟練技能等級，設計一套適合特定財務環境包括財務比率和其他業績指標的體系；分析國外經營對財務成果報告的影響，包括外匯交易；分析通貨膨脹或其他宏觀經濟因素對公司財務成果報告的影響；協調和整合跨組織的財務報表；完成業務單元和內部單位的趨勢分析。第五級：專家技能等級，分析復雜財務交易（如并購、資產剝離等）對財務比率的影響；分析競爭對手、顧客和供應商的財務報表，并監控趨勢，從而為規劃和預測提供信息。

2.公司理財

該項能力要求：管理公司短期、長期融資需求。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或僅有最低程度的公司理財知識。第二級：基本知識等級，理解基本財務工具；區分短期和長期融資需求。第三級：可應用知識等級，評價財務投資業績；對金融工具計算并估值；預測現金需求，分析應收款質量，做出短期現金投資。第四級：熟練技能等級，評價或實施特定融資戰略（如資金來源、短期或長期多余現金的使用）；分析可供選擇的資本籌集方式（如普通股、債券、優先股、保理、風險資本）；制定和實施營運資本政策（如現金、應付賬款、應收賬款、存貨管理）；確保遵循貸款合同。第五級：專家技能等級，推薦供選擇的資本籌集方案；維持與銀行和其他資金提供方（如投資銀行，風險資本家）關系；制定復雜環境（如跨國公司、子公司）下的營運資本政策；推薦股息、股票回購政策及計劃。

3.經營決策分析

該項能力要求：以分析技術和革新方法為基礎作出決策。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低程度的決策分析知識，很少數據或沒有合適數據，或通過分析支持決策。第二級：基本知識等級，理解決策支持工具（如盈虧平衡分析、凈現值、投資報酬率）基本種類及目的；展示研究技能。第三級：可應用知識等級，進行本量利（盈虧平衡點）分析以支持產品決策；評價數據用于作出決策（如自制或外購，租賃或購買，出售或進一步加工等）；作出情景分析。第四級：熟練技能等級，評價非常規項目（如特殊訂單、外包、業務分立）；識別最重要的標準，選擇最佳備選方案，支持組織戰略目標；在決策時整合定量數據和戰略性定性因素戰略決策，評價、整合環境因素（如政治、法規、市場因素）。第五級：專家技能等級，主導高風險、模糊、具有重要戰略性影響的復雜決策；制定決策框架（如識別用于特定情境的決策支持方法）；進行復雜決策時，運用創新性方法（如蒙特卡羅模擬法、實物期權）。

4.企業風險管理

該項能力要求：識別、評估、最小化組織內的風險。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或具有最低程度的企業風險管理知識。第二級：基本知識等級，理解組織風險管理要求與內部控制的聯系。第三級：可應用知識等級，識別組織內不同類別的風險（如財務風險、競爭風險、聲譽風險）；分析經營風險（如內部流程、人員、系統或外部因素如法律、欺詐、安全），實施風險緩解戰略；分析財務風險（如利率、信用、外匯、資本結構）并實施風險緩解戰略；管理合同關系，保險條款，責任范圍。第四級：熟練技能等級，實施適當的、基于受認可框架的風險管理系統；推薦財務風險管理戰略（如多樣化投資組合、套期保值、期權和其他衍生產品）；使用工具如PEST（政治、經濟、社會、技術），分析并進行環境掃描；評價與競爭前景有關的風險；進行管理機構要求的風險溝通；分析戰略風險，包括競爭、聲譽、品牌風險。第五級：專家技能等級，制定、推薦降低風險及應對風險的戰略（如消除競爭風險、技術風險）；根據組織總體戰略及治理要求，實施企業風險管理；制定高級的、特定行業的風險模擬模型。

5.資本投資決策

該項能力要求：利用定量和定性方法，分析資本投資決策。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低程度地運用過資本投資決策。第二級：基本知識等級，識別基本投資決策術語、方法及其在決策支持中的運用（如凈現值、內含報酬率、回收期）。第三級：可應用知識等級，運用常用定量方法（如凈現值，內含報酬率，回收期）評價資本投資項目；識別影響投資決策的非定量因素（如社會，道德因素）；評價與資本預算決策相關的現金流量，預測未來的資本報酬率。第四級：熟練技能等級，使用敏感分析評價備選方案；為合并、收購、剝離機會提供定量數據；確定最低預期資本成本率或加權平均資本成本率；識別和評估未來機會和選擇（“實物期權”）。第五級：專家技能等級，以定量、定性因素為基礎，推薦潛在的新商業投資機會；做出復雜交易的并購分析，并向高級管理層和董事會做出推薦。

6.職業道德

該項能力要求：與職業行為準則相一致，做到理解、遵守、管理和領導。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低程度地接觸過職業道德。第二級：基本知識等級，理解IMA職業道德實踐公告中的簡要準則；理解商業環境中遵守職業道德的必要性（如保密、能力、正直、可信）；識別利益沖突。第三級：可應用知識等級，識別通常涉及道德困境的商業情形（如銷售目標、激勵報酬、旅行招待）；在工作中遵從企業職業守則以解決道德問題；理解組織的法律、管制環境；為員工提供識別法律和道德問題的指南。第四級：熟練技能等級，管理企業社會責任倡議；管理經營法規的遵循（如美國海外反賄賂法案，平等就業機會委員會法案，職業安全與健康管理法規等）。第五級：專家技能等級，設計和執行公司整體范圍內的道德方案；作為專家解決組織所面臨的復雜道德問題；溝通組織道德程序，并確保供應商遵循。

（三）第三類：技術技能

技術需具備的總體能力：驅動有效運營所要求的管理技術和信息系統能力。技術分兩個領域，每個領域又分為多個等級并提出了具體要求：

1.企業資源規劃系統（ERP）和總賬系統

該項能力要求：使用ERP系統有效地控制組織的財務處理、記賬和報告。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低程度地接觸過超越數據輸入的ERP系統。第二級：基本知識等級，理解與單個ERP模塊有關的流程（如應付賬款中的現金支付）；編制基本報告。第三級：可應用知識等級，管理總分類賬模塊（如會計科目表，日記賬分錄，試算平衡表）；控制其他模塊數據進入總賬的方法、時間。第四級：熟練技能等級，設計用于合理財務控制的ERP工作流程；使用和演示ERP內除總賬外的多個模塊（如物料需求計劃、采購、倉儲）；編制常規性報告。第五級：專家技能等級，領導、發起大范圍的實施；建議和實施復雜環境下的合適系統。

2.信息系統和軟件能力

該項能力要求：使用技術解決問題，分析數據，提高經營業績。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，在簡單工作表或數據庫中錄入數據。第二級：基本知識等級，使用簡單的數學函數（公式）對電子表格數據進行操作；了解文字處理、數據庫及演示軟件；理解基本硬件、軟件工具及其配置；理解信息系統環境與內部控制間的聯系。第三級：可應用知識等級，熟練運用電子表格的功能（如圖表、篩選和排序、導入數據、數據透視表）；使用專門軟件制作流程圖；與信息技術部門密切合作，實施解決方案。第四級：熟練技能等級，設計供其他人使用的組織模板；使用商業智能軟件分析數據；驗證數據、并使用宏自動完成任務；使用專業化報告工具。第五級：專家技能等級，領導、組織采用新出現的技術平臺；領導與技術相關的升級及實施。

（四）第四類：運營技能

運營需具備的總體能力：作為跨職能經營伙伴，為公司的營運全面轉型做出貢獻。運營分四個領域，每個領域又劃分為多個等級，對管理會計師的職業能力提出了具體要求：

1.特定行業知識

該項能力要求：理解和掌握特定行業的動態及經營成功的動因。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或有最低程度的公司運營所處行業的知識。第二級：基本知識等級，基于有限的工作經驗理解行業或接觸過的經營媒體報導。第三級：可應用知識等級，評估公司供應鏈，識別與特定供應商和客戶有關的風險；積極跟隨行業發展步伐；監控競爭對手活動。第四級：熟練技能等級，編制外部報告中的風險討論；分析客戶、競爭者、供應商的年度報告。第五級：專家技能等級，擔任特定行業的專家，包括供應鏈、管制、客戶視角等；充當行業問題專家的發言人和顧問。

2.運營知識

該項能力要求：在會計、財務部門之外的運營單元，作為一個有價值的經營伙伴開展服務。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，在會計、財務部門之外，無或最低程度地接觸過企業運營。第二級：基本知識等級，理解公司的信息、材料流動。第三級：可應用知識等級，與采購、材料管理、信息技術、人力資源、法律、設備、客戶服務或其他職能部門以及跨業務單元一起密切合作；參與財務部門外運營方案的制定。第四級：熟練技能等級，作為經營伙伴進行跨職能團隊工作，實施多部門變革；不僅在會計、財務方面，而且還要在銷售、生產、質量管理方面獲取經驗。第五級：專家技能等級，擔任引領制造、生產、分銷的專家，或借助工作輪換及以前職業崗位獲得的經驗提供專家服務；制定創造性的、跨越供應鏈的成本優化方案。

3.質量管理和持續改進

該項能力要求：有效運用質量管理和持續改進的工具及技術。第一級：受限知識等級，無或最低程度地接觸過質量管理、持續改進方法。第二級：基本知識等級，認識質量改進工具（如流程圖、Kaizen質量改進、魚骨圖）；理解質量改進方法（如精益生產、六西格瑪、全面質量管理）。第三級：可應用知識等級，計算質量成本和通過改進所取得的預期節約；運用質量管理工具和方法，改進會計及財務運作；代表財務參與運營質量改進團隊。第四級：熟練技能等級，領導跨職能、跨部門的質量改進活動；使用質量管理工具和方法，改善跨職能運作。第五級：專家技能等級，運用質量管理工具和方法改進供應鏈；主辦多個復雜的質量改進項目。

4.項目管理

該項能力要求：計劃和組織人力及財務資源，完成主要承擔或事項。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或最低程度地接觸過正式項目管理工具。第二級：基本知識等級，理解基本項目管理工具（如時間線、清單、里程碑）。第三級：可應用知識等級，參加項目管理工具（如甘特圖、關鍵路線）小組。第四級：熟練技能等級，使用項目管理工具（含資源方案）領導項目。第五級：專家技能等級，使用項目管理工具，挑戰或發起多個同時進行的、附有重要預算的項目。

（五）第五類：領導技能

領導需具備的總體能力：與他人合作并激勵團隊，完成組織目標的能力。領導技能分七個領域、每個領域劃分為多個等級，對管理會計師的職業能力提出了具體要求：

1.激發與激勵他人

該項能力要求：影響、激發、取得他人支持，以完成組織目標。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或具有有限的激發激勵他人的知識、技能或經驗。第二級：基本知識等級，認識激發的重要性；認識團隊成員的優勢、劣勢。第三級：可應用知識等級，在激發團隊成員時，認識個人風格、偏好的差別；提供有效的建議及反饋，能夠使個體對達成組織目標、改進組織業績做出貢獻。第四級：熟練技能等級，識別并采用特定環境下個人合適的領導風格；識別并適當獎勵員工，對團隊或他人進行認可的溝通；發現激發團隊成員的新方法。第五級：專家技能等級，激勵他人發揮其全部潛能并超越預期；激發組織克服挑戰性環境；培訓他人如何有效激勵個人及團隊；引導管理者激發團隊。

2.溝通技能

該項能力要求：有效傾聽他人，使用各種溝通方式（包括書面、口頭和非語言方式），傳達思想或觀念。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或具備最低程度的知識、技能或專業場合下的溝通經驗。第二級：基本知識等級，有邏輯地組織、展示思想、信息和事實；理解語言和非語言的線索及重要性。第三級：可應用知識等級，準備清晰、簡要的書面溝通；有效傾聽、提問、表達關注的問題。第四級：熟練技能等級，識別他人溝通風格上的差異并進行適當調整；有效地溝通正、負兩面的結果；做出有效的口頭和書面展示；有效地使用社會媒體溝通工具。第五級：專家技能等級，制定溝通策略，通過載體、語調、時機來優化信息傳達；有效應答外部各方（如審計師，投資分析師和媒體）提出的難題，提供有說服力的、可信的應對；培訓他人如何有效溝通并達成共識；常采用社會媒體工具增強領導形象。

3.變革管理

該項能力要求：領導組織、團隊、個人，通過轉變實現理想愿景或目標。第一級：受限知識等級，無或僅具備最低程度的變革管理知識、技能、經驗。第二級：基本知識等級，理解變革是持續改進的關鍵要素；尋求理解、接受變革并實施。第三級：可應用知識等級，參與變革的發起，培訓并鼓勵抵制的人接受變革；制定計劃，以適當的緊迫度有效支持變革的啟動；有效溝通變革的原因及相應計劃。第四級：熟練技能等級，與其他領導人合作評估、執行開創性變革；鼓勵持續改進，指導員工怎樣獲得最大收益；識別發起變革的障礙和抵制力，尋求克服辦法并獲得認可。第五級：專家技能等級，領導組織通過重要過渡挑戰變革，以實現戰略目標；倡導變革愿景，有效領導解決組織的主要變革難題；建立起一套追尋革新、擁抱變革的組織文化。

4.人才管理

該項能力要求：有效地選拔、發展和獎勵員工，以確保勞動力的強大和成功的經營業績。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或僅具備有限的業績、人才和團隊管理方面的知識、技能和經驗。第二級：基本知識等級，理解選擇人才選拔和持續業績管理對組織成功的重要性；認識個人和團隊期望的業績水平；理解團隊動力、方法及輸出的重要性。第三級：可應用知識等級，有效地面試、選拔團隊成員，使技能與職責、任務相匹配；責任授權，促進團隊獨立及團隊的反饋；識別優秀的團隊業績，獎勵有利的結果；準備年度績效評估，運用相關、具體的事例，以確保關于員工目標和業績的反饋有意義；為職業發展消除技能缺口，提供職業發展資源。第四級：熟練技能等級，制定有效的招募和保留員工的方案；制定與總經營目標相一致的團隊關鍵績效指標；建立一個可信任的氛圍，讓團隊成員自由提問和提出建議；引導和培訓員工實現業績目標；參與職業發展路徑、團隊繼任計劃討論。第五級：專家技能等級，倡導人才管理和跨組織人才多樣性的重要性；建立財務組織繼任者計劃；通過溝通清晰的愿景和共享價值觀，倡導績效文化；展示團隊的重要性，實現良好的經營成果；為團隊的業績承擔管理者的責任。

5.協作和團隊工作

該項能力要求：與他人一起有效地工作，實現有利的結果。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或僅具備有限協作及團隊工作的知識、技能或經驗。第二級：基本知識等級，理解協作和建立關系的重要性；用尊重和一致的方式與團隊成員進行溝通；通過個人努力擔責，在必要時尋求協助，為團隊成果做出貢獻。第三級：可應用知識等級，為實現團隊目標，跨部門工作，做出超越個人職責的貢獻；積極地傾聽他人的意見，鼓勵協作，幫助團隊成員達成共識；對團隊成員所做貢獻進行表揚。第四級：熟練技能等級，與供應鏈合作伙伴協作，形成有益的工作關系；向他人提供建設性反饋和協助，解決問題及沖突；捕捉與他人進行團隊合作的機會。第五級：專家技能等級，評估與其他組織建立合作機會時，考慮公司文化的重要性；敢于跳出約束、超越經營領域，識別創新機會。

6.談判

該項能力要求：在兩方或多方間達成協議，以實現組織的最佳結果。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，無或僅具備有限的談判知識、技能或經驗。第二級：基本知識等級，認識談判對成功商業關系的重要性。第三級：可應用知識等級，運用相關數據，表述清晰簡要的觀點；預計談判中不一致的觀點；遵循定義好的談判流程，確保風險已被識別并緩解、公司企業目標的實現。第四級：熟練技能等級，利用策略性、創造性的方法解決難題，并在所有參與方都感到共贏時達成一致；理解文化的多樣性及差異，以及對談判的影響；記錄職位、職責決策，促進協議持久及有力的結果。第五級：專家技能等級，借助談判技巧獲取及時、有利的結果；充當成功的、“可托付重任的”談判者或仲裁人；為取得雙贏解決方案，得到參與方的共識。

7.沖突管理

該項能力要求：利用適當的影響技巧和工具解決問題，以實現成功的經營目標并達成最好的組織結果。第一級：受限知識等級，無或僅具備有限的沖突管理知識、技能或經驗。第二級：基本知識等級，理解沖突是不可避免的，逃避不是解決問題的辦法。第三級：可應用知識等級，以及時的方式解決沖突，追尋合適解決辦法；預測他人反應，考慮他人觀點，促進相互理解；分析沖突成因及組成部分，包括利益相關方觀點、競爭特權及有限資源；當無法達成決議時，向管理方提出疑問。第四級：熟練技能等級，通過清楚詢問、有效處理難題，探索解決方案，為各方建立邊界；果斷采用策略和方法介入，以防緊張；針對重要問題進行相互尊重的辯論。第五級：專家技能等級，鼓勵推動組織前進的關于問題和觀點的熱情爭論；建設在可緩解沖突引導持續改進的文化。

三、“IMA管理會計能力框架”評價

（一）科學全面提出了管理會計師的“專業能力”與 “素質能力”要求

“IMA管理會計能力框架”對勝任的管理人員，提出了廣泛的職業能力要求。職業能力要求中最基本的是前三大類：規劃與報告能力、決策能力、信息技術能力；規劃與報告能力包括財務會計、戰略管理、管理會計、成本會計、內部控制、稅務會計及管理籌劃，決策能力包括財務分析、財務管理、風險管理、職業道德；信息技術能力包括資源管理ERP和總賬系統，信息系統及軟件應用能力。

上述三大基本能力覆蓋了會計學領域的所有知識，完整規定了管理會計人員必備的專業能力。但新經濟形勢下管理會計師只具備專業能力遠遠不夠，還必須具備運營、領導能力（素質能力）；專業能力再強的管理會計師，如果不懂企業運營，缺乏領導力、執行力，也難以發揮管理會計的作用?！癐MA管理會計能力框架”除了基本能力外，還規定了與素質相關的運營能力、領導能力，運營能力包括具體行業知識、營運知識、質量管理和持續改進、項目管理；領導能力包括激勵他人、溝通、變革管理、人才管理、協作和團隊合作、談判、沖突管理。管理會計師在會計專業能力的基礎上，加上運營、領導技能，可更有效地將管理會計工具、技術、方法運用于企業經營管理，提升管理會計決策水平，促使企業最終實現戰略、創造價值。

（二）有利于提升管理會計職業能力，加快全球管理會計的職業化步伐

“IMA”是國際有名的管理會計職業協會組織，根據新形勢對會計人員能力的需要，適時發布了“管理會計能力框架”征求意見稿。“IMA管理會計能力框架”融合了會計學、管理學、信息技術等跨學科領域的知識，提出了五大類、28項（五等級化）職業能力；科學地規定了新的經濟環境下、管理會計師的職業能力要求，奠定了管理會計“人才”培養的基礎。隨著“IMA管理會計能力框架”的宣傳及在全球的實施，將會提高管理會計人員的職業地位及能力，加快全球管理會計的職業化進程。

（三）“IMA管理會計能力框架”為提高會計人員的服務水平提供了新思路

“IMA管理會計能力框架”主要針對管理會計人員、注冊管理會計師的職業能力要求，提高管理會計的服務水平。但在會計信息化新形勢下，傳統偏重財務會計職能的會計人員如何進行角色轉換？如何進行能力提升？“IMA管理會計能力框架”不僅涉及傳統的記賬、財務報告編制，還涉及其他的會計技能，為新形勢下會計人員的轉型、提高提供了新思路。無論是管理會計師，還是傳統的會計工作人員，都需要具備“IMA管理會計能力框架”規定的專業能力、素質能力，除了精通會計專業技能知識外，還應具備運營、領導力方面的知識和技能，這樣才能將自己的專業會計技能，結合所在企業的運營情況，經過溝通創造性地加以運用，真正發揮會計在企業成長發展中的真正作用。

（四）提出了因人、并適應不同企業的“五級”管理會計能力等級序列

現實中企業規模不同，管理水平存在多樣性，對管理會計人員的要求也出現不同的要求；管理會計個人因能力、基礎等差異，管理會計水平也會有差異?！睘榇耍琁MA管理會計能力框架”詳細劃定了管理會計師的等級，并提出了由易到難的知識及技能要求，可以服務于不同層次的企業、同一企業的不同層級，使管理會計師有效服務于各類公司。

四、“IMA管理會計能力框架”對我國啟示

“IMA管理會計能力框架”的最終修訂完成和執行將會提高會計人員的職業水平，使管理會計師適應復雜環境下的決策，為企業的戰略成功實施服務。“IMA管理會計能力框架”是美國管理會計師協會在“管理會計人才能力”研究方面新的突破性成果，在我國大力加強管理會計體系建設的形勢下，為了盡快建立我國管理會計人員能力體系，需要對“IMA管理會計能力框架”中的科學成分進行合理分析，根據“IMA管理會計能力框架”，建立我國管理會計能力框架，更好地培養經濟轉型下企業真正需要的管理會計人才。

（一）構建我國管理會計人才能力框架

借鑒“IMA管理會計能力框架”的“五大類”能力要求，從專業能力、素質能力的角度，分會計專業技能（專業能力）、管理信息系統技能（專業能力）、企業運營技能（素質能力）、領導技能（素質能力）四個方面，根據我國的企業宏觀環境及微觀環境，盡快建立“管理會計人才能力框架”體系。其中：會計專業技能主要包括：會計記賬、對外財務報告編制、成本核算及成本管理、財務分析、公司理財、管理會計、稅務會計及籌劃、內部控制、風險管理、戰略管理、職業道德共11項具體能力；管理信息系統技能主要包括企業資源管理系統ERP、會計信息系統及EXCEL應用、XBRL可擴展商業報告語言共3項具體能力；企業運營技能主要包括：動態行業知識、企業運營管理、質量管理及可持續改進、項目管理共4項具體能力；領導技能主要包括：人力資源管理、激勵及溝通、變革管理、團隊和協作管理、談判協商、沖突管理共6項具體能力。管理會計人員需要培養24項具體職業能力。

（二）建立我國管理會計能力等級

借鑒“IMA管理會計能力框架”的“五等級”能力要求，以上述的具體管理會計職業能力為基礎，建立我國管理會計能力體系的“四個等級”。由于財政部不再單獨進行“管理會計師”資格考試及認定，所以可以對我國現有的會計職稱考試進行改革，建立管理會計人員能力的“四個等級”?？蓪δ壳暗摹皶嫃臉I資格考試”“初級會計師”“中級會計師”“高級會計師”的考試大綱及要求進行擴充。第一等級：“會計從業資格考試”階段，主要側重入門級專業能力考核；第二等級：“初級會計師”階段，主要側重基本專業能力、素質能力的考核；第三等級：“中級會計師”階段，主要側重中級專業能力、素質能力的考核；第四等級：“高級會計師”階段，主要側重高級專業能力、素質能力并重的考核。

（三）完善我國管理會計課程體系

借鑒“IMA管理會計能力框架”，改革我國本科高校會計學專業課程體系。參照“IMA管理會計能力框架”的專業能力要求，對我國現有高校的會計學本科相關專業（會計學、注冊會計師、審計學、財務管理等專業），除了現有的財務會計（基礎、中級、高級）、成本會計、財務管理、管理會計、審計學、會計信息系統課程外，可考慮增加稅務會計及籌劃、企業應用分析、企業運營管理、商務談判、風險管理、變革管理、質量管理、項目管理、組織行為學、戰略管理、管理溝通、產業經濟學等課程的設置，完善高校會計學專業的課程體系，培養社會需要的、國際化的會計畢業生，滿足新形勢下我國對管理會計人才的迫切要求。

（四）改革我國管理會計考試

借鑒“IMA管理會計能力框架”，改進目前我國“注冊會計師”資格考試的相關內容。在“財務成本管理”中加入“國際、美國和我國會計準則的差異分析，財務報告編制的風險控制、作業預算、客戶關系管理等內容；對“公司戰略及風險管理”的科目內容進行改進，補充“運營管理、激勵溝通、標桿管理、精益管理、質量改進、項目管理、變革管理、戰略地圖”等知識，使通過CPA考試者具備“專家級”管理會計應用和實施能力。

通過上述措施，盡快建立我國管理會計能力框架，加快我國會計人才的管理會計能力培養，真正提升會計工作者在新常態下的管理會計決策水平，有力推動我國企業的全面轉型和可持續發展。

參考文獻

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