企業(yè)獎勵職工住房的財(cái)稅處理

秦文嬌

企業(yè)獎勵職工住房的財(cái)稅處理

秦文嬌

目前，有些霸氣的企業(yè)為了留住人才，用住房獎勵優(yōu)秀員工，在時(shí)下為房子奔命的人群中，當(dāng)是可遇不可求的福利?，F(xiàn)結(jié)合當(dāng)前相關(guān)會計(jì)及稅法規(guī)定，以非房地產(chǎn)企業(yè)為例，對企業(yè)購買住房獎勵職工的財(cái)稅處理作一探討。

一、會計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，其中，非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，包括向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)等。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購的房屋作為福利獎勵給職工個(gè)人，不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，會計(jì)上不作為收入處理。

二、稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函［2008］828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋獎勵給職工，資產(chǎn)所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2007］13號）規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分（職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額），屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋獎勵給職工，應(yīng)該根據(jù)購房價(jià)款按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

營業(yè)稅規(guī)定?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；單位或者個(gè)人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅［2003］16號的規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋獎勵給職工，如果房屋市價(jià)高于原價(jià)，應(yīng)該按照差額繳納營業(yè)稅，反之，則不繳稅。

三、財(cái)稅差異

對于視同銷售，一般有兩種方法：一種是會計(jì)上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用；另一種是會計(jì)上按視同銷售處理，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。企業(yè)將房屋贈送給職工，則屬于前者。

例如，某單位與職工簽訂協(xié)議，如果在本單位從業(yè)達(dá)到20年以上，即贈送房屋一套給職工。假如張某獲得企業(yè)獎勵的住房一套，市場價(jià)為25萬元，假設(shè)該房屋購置原價(jià)為30萬元，已提折舊10萬元。該房屋為單位團(tuán)購所得。解析如下：

對張某買房行為的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理是：300000÷12= 25000（元），適用稅率25%，速算扣除數(shù)1375。張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=300000×25%-1375=73625（元）

企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅：該房屋原價(jià)為30萬元，市場售價(jià)25萬元，售價(jià)小于原價(jià)，不繳納營業(yè)稅。

妙語連珠

◇遇到困難坎坷，每個(gè)人要學(xué)會看開它，看開了為“升”，看不開為“井”，每一條路都會被自己堵得死死的，“井”為坑，所以就會深陷其中。

◇熱鬧中以冷靜的眼光看待一切，就會省去許多煩心；冷落時(shí)存一份熱切向上的心，就會享受到真正樂趣。最好的功德莫過于慈悲心；最甜蜜的快樂莫過于心靈寧靜；最清凈的真理莫過于了解無常的真諦。氣象要高曠不可疏狂；心思要縝密不可瑣屑；趣味要恬淡不可偏枯；操守要嚴(yán)明不可激烈。

◇貧困時(shí)，家是一個(gè)窩。哪怕四壁皆空，但只要有個(gè)窩，就可以擋住風(fēng)寒和雨雪；富裕時(shí)，家是一帖清醒劑。時(shí)時(shí)提醒你“衣食足而知榮辱”，切不可“富貴思淫欲”。家不是酒店，不是茶館，想來就來，想走就走。家是扶老攜幼的承擔(dān)，是傳宗接代的責(zé)任。