規范農民合作社會計科目設置和核算

□ 郭江云

規范農民合作社會計科目設置和核算

□ 郭江云

合作社作為新型經營主體，在農村經濟中地位不斷提高，在促進農業增效和農民增收等方面發揮著不可替代的作用。本文就如何規范農民專業合作社常用會計科目談幾點粗淺的看法。

一、資產類

1. 現金的管理

（1）合作社應嚴格按照國家有關規定收支現金，超過庫存現金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照規定核算現金的各項收支業務。合作社取得的所有現金均應及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存，要組織專人定期或不定期清點核對現金。

（2）現金短款的賬務處理。合作社應定期清查現金，對于清查中發現的短款，要及時查明原因，并作相應的賬務處理。屬于出納的責任，應當賠償的部分，借記“內部往來”等科目，不足部分，作為“管理費用”處理，按實際短款的金額，貸記“庫存現金”等科目。

【例1】海榮蔬菜合作社2015年4月30日進行了現金盤點，發現現金實存數較賬面數少500元，經查明，其中200元系出納工作失誤造成，應當由出納賠償，300元系遭盜竊。

借：成員往來—出納 200

管理費用 300

貸：庫存現金 500

（3）現金長款的會計處理。屬于應支付給有關單位或個人的，借記“庫存現金”，貸記“成員往來”、“內部往來”等科目，原因不明的長款部分貸記“其他收入”科目。

【例2】海榮蔬菜專業合作社2015年5月31日在現金清查時發現，現金實存數超出賬面數800元，經查明，其中600元系出納暫欠成員王某的款項，其余200元原因不明。

借：庫存現金 800

貸：內部往來—王某 600

其他收入 200

2. 銀行存款的管理

銀行存款賬戶只能用來辦理本單位的生產經營業務活動的結算，不得出租和出借賬戶。合作社必須根據法律法規，結合實際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度，以及貨幣資金業務崗位責任制，明確相關崗位的職責權限，明確審批人和經辦人對貨幣資金業務的權限、程序、責任和相關控制措施。要定期與銀行或其他金融機構核對賬目。支票和財務印鑒不得由同一人保管。

3. 應收款項的管理

（1）應收款的含義。應收款是指合作社因銷售產品物資、提供勞務，與非成員之間的各種應收及暫付款項，包括應收取的款項，以及應收的各種賠償、利息等。

（2）應收款的賬務處理。合作社發生各種應收及暫付款項時，借記“應收款”科目，貸記“經營收入”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目，收回款項時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。確實無法收回的應收款項，按規定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“應收款”科目。

【例3】海榮蔬菜合作社2015年4月發生的有關應收款的經濟業務及會計處理如下：

銷售一批蔬菜給雨潤公司，價款合計20000元，款項尚未收到，現金支付運費1000元。

借：應收款—雨潤公司 20 000

貸：經營收入 20 000

借：經營支出 1 000

貸：庫存現金 1 000

10天后收到銀行轉來的收賬通知，雨潤公司貨款已經到賬。

借：銀行存款 20 000

貸：應收款—雨潤公司

20 000

債務人倒閉，欠海榮公司的500元貨款無法收回，經批準核銷作為壞賬處理。

借：其他支出 500

貸：應收款—××公司 500

4.內部往來款項的管理

內部往來，是指合作社為其成員提供產品銷售、商品購買、技術指導等服務，與成員之間發生的經濟業務往來。內部往來科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數，反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數，反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數應在資產負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數應在資產負債表“應付款項”反映。合作社與其成員發生應收款項和償還應付款項時，借記“內部往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發生應付款項時則反之，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“內部往來”科目。合作社為其成員提供農業生產物資購買服務，按實際支付或應付款項，借記“內部往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目，按為其成員提供農業生產資料購買而應收取的服務費，借記“內部往來”科目，貸記“經營收入”等科目；收到成員給付的農業生產資料購買款項和服務費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“內部往來”科目。

【例4】海榮蔬菜合作社2015年5月發生的與內部往來有關的經濟業務及賬務處理：

借給成員王某2000元。

借：內部往來—王某 2 000

貸：庫存現金 2 000

10天后王某歸還借款并付利息20元。

借：庫存現金 2 020

貸：內部往來—王某 2 000

其他收入 20

為成員李某采購飼料一批，價款3000元合作社代為墊付，飼料已交付李某。

借：內部往來—李某 3 000

貸：銀行存款 3 000

收到李某交來的代購飼料款3000元和服務費100元。

借：庫存現金 3 100

貸：內部往來—李某 3 000

經營收入 100

二、負債類

1.短期借款的管理

短期借款是指合作社向銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。合作社應當建立健全借款業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。不得由同一人辦理借款業務的全過程。短期借款的賬務處理如下：合作社借入短期借款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。合作社發生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時，借記“短期借款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。

【例5】海榮合作社2015年發生與短期借款有關的經濟業務及賬務處理如下：

3月31日，由于生產需要，向鎮農村商業銀行借款50000元，期限6個月，年利率為6%，到期一次還本付息。

取得借款時：

借：銀行存款 50 000

貸：短期借款

—××農村商業銀行50 000

9月30日，還本付息。

借：短期借款

—××農村商業銀行50 000

其他支出 1 500

貸：銀行存款 51 500

2.應付款的管理

應付款是指合作社與非成員之間發生的各種應付及暫收款項，包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項及應付的賠款、利息等。應付款的賬務處理如下：合作社因購買產品物資和接受勞務、服務等，與非成員之間發生應付及暫收款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記“應付款”科目。合作社償還應付及暫收款項時，借記“應付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。合作社確有無法支付的應付款項時，按規定程序審批后，借記“應付款”科目，貸記“其他收入”科目。

【例6】海榮合作社2015年8月份發生的與應付款有關的經濟業務及賬務處理如下：

8月15日，購入化肥一批，價款合計5000元，飼料已驗收入庫，款項尚未支付。

借：產品物資—化肥 5 000

貸：應付款—××公司 5 000

8月20日，暫收××公司蔬菜定金3000元。

借：銀行存款 3 000

貸：應付款—××公司 3 000

8月25日，支付××公司化肥款5000元。

借：應付款—××公司 5 000

貸：銀行存款 5 000

如因其他原因不需支付該筆化肥款，并按規定程序進行了審批。

借：應付款—××公司 5 000

貸：其他收入 5 000

（作者單位：江蘇省揚中市農委經管站）