會計(jì)結(jié)賬前的準(zhǔn)備和注意事項(xiàng)

□郭江 云 溫 嬙

會計(jì)結(jié)賬前的準(zhǔn)備和注意事項(xiàng)

□郭江 云 溫 嬙

年終結(jié)賬是財(cái)務(wù)人員一年中最繁忙的時(shí)候，有許多工作要做。在結(jié)舊建新時(shí)有很多問題值得我們注意。

本文所指的會計(jì)核算年度是以公歷1月1日—12月31日為一個(gè)會計(jì)年度，因此，每到年末的賬務(wù)清理、記賬是否全面，關(guān)系到能否真實(shí)客觀反映村級集體經(jīng)濟(jì)組織一年來的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，是進(jìn)行本年度財(cái)務(wù)決算和來年的財(cái)務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)，是一個(gè)承上啟下的關(guān)鍵點(diǎn)，對來年重大投資決策也是重要依據(jù)之一。這就要求我們在年末結(jié)賬時(shí)格外認(rèn)真全面，年末結(jié)賬前，先要將貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)和短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)等負(fù)債進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，核對賬目，做好資產(chǎn)負(fù)債清查登記表記錄，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。筆者就出納和記賬會計(jì)年末結(jié)賬應(yīng)注意的事項(xiàng)談一些看法。

（一）出納會計(jì)年末結(jié)賬應(yīng)注意事項(xiàng)

1. 銀行賬戶和有價(jià)證券的核對和清理。

年終結(jié)賬的時(shí)候出納會計(jì)任務(wù)繁重，壓力很大，隨著業(yè)務(wù)量的增加，賬戶的交叉使用，各種存單和承兌匯票也接踵而來，這就要求出納會計(jì)一定要細(xì)心謹(jǐn)慎，對基本賬戶和一般賬戶的發(fā)生額要逐筆核對，對存單和承兌匯票的開戶行、到期日、承兌到期日要心里有數(shù)，應(yīng)先用承兌結(jié)算，要做好臺賬的記錄，對于到期存款應(yīng)轉(zhuǎn)存，這樣既為村級爭取了資金的時(shí)間性和經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也減緩了出納會計(jì)的保管壓力。

2. 與村社區(qū)會計(jì)結(jié)賬時(shí)票據(jù)的清理。

根據(jù)江蘇省揚(yáng)中市三資管理規(guī)定要求全市的村（社）應(yīng)使用統(tǒng)一印制的村合作經(jīng)濟(jì)組織票據(jù)，但不能排除個(gè)別村（社）仍然購買非正規(guī)票據(jù)使用，比如說建房押金的收取、垃圾清運(yùn)費(fèi)的收取、燃?xì)獬跹b費(fèi)的代收等，這就給票據(jù)管理帶來了安全隱患。因此，我們在日常結(jié)賬時(shí)一定要根據(jù)票據(jù)的記賬聯(lián)查看存根聯(lián)，看開具的單位、金額是否一致，是否存在大小數(shù)現(xiàn)象，月末時(shí)一定要把村會計(jì)手上使用的票據(jù)拿出來，逐張核對，看看是否按時(shí)入賬，核對一張簽字證實(shí)一張。凡是村會計(jì)開出的收入票據(jù)要在規(guī)定工作日內(nèi)解繳銀行，不允許坐收坐支，對沒有到賬的收入要問明原因，跟蹤查詢。票據(jù)要年清，未使用完的票據(jù)要剪角作廢，要有專門負(fù)責(zé)票據(jù)領(lǐng)繳銷的專業(yè)人員，便于票據(jù)的領(lǐng)用繳銷登記管理。

（二）主辦會計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)該做的主要工作

1. 年末往來賬的清理、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的核算。

年末結(jié)賬時(shí)一定要全面梳理賬面一年來發(fā)生的往來，對拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)要提醒各村采取切實(shí)可行的措施積極催收，特別是預(yù)收預(yù)支的相關(guān)費(fèi)用或工程款項(xiàng)，在年末結(jié)賬前要督促村會計(jì)及時(shí)梳理，結(jié)清賬目，該轉(zhuǎn)積累的轉(zhuǎn)積累，該轉(zhuǎn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)資產(chǎn)，切忌“滯留”在往來賬戶上；對債務(wù)單位撤銷或債務(wù)人死亡確實(shí)無法追償?shù)模匆?guī)定程序履行手續(xù)批準(zhǔn)核銷。由于有關(guān)人員責(zé)任造成的損失，應(yīng)酌情責(zé)令其賠償。否則就虛增了債權(quán)債務(wù)，導(dǎo)致年末凈資產(chǎn)的不實(shí)，年末債權(quán)、債務(wù)表數(shù)字的虛增、虛減。債權(quán)的核銷和固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的核算賬務(wù)處理如下：

（1）××企業(yè)欠××村的應(yīng)收款項(xiàng)（債權(quán)），因?qū)Ψ疆?dāng)事人死亡、破產(chǎn)等原因，確實(shí)無法收回的，按規(guī)定程序報(bào)批后，會計(jì)分錄為：

借：其他支出

貸：應(yīng)收款—××企業(yè)

（2）××村毀損機(jī)器設(shè)備一臺，查明原因批準(zhǔn)處理后，應(yīng)由村相關(guān)責(zé)任人賠償、保險(xiǎn)公司賠償?shù)惹闆r，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：內(nèi)部往來—村內(nèi)責(zé)任人

應(yīng)收款—外部責(zé)任人

（保險(xiǎn)公司）

其他支出

貸：固定資產(chǎn)清理

（3）盤盈的固定資產(chǎn)、存貨等 ，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)（存貨）

貸：其他收入

（4）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損等，一定要通過固定資產(chǎn)清理賬戶進(jìn)行核算，不能簡單地做成如下會計(jì)分錄：

借：其他支出

貸：固定資產(chǎn)

而應(yīng)做如下分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：固定資產(chǎn)清理

根據(jù)余額結(jié)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理余額，如為借方余額通過其他支出核算，如為貸方余額通過其他收入科目核算。

2. 各項(xiàng)收入和支出的清理核對。

一年下來，一個(gè)村全年的收支情況反映了該村一年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和基本建設(shè)狀況。因此，年末結(jié)賬前一定要對照各村（社）年初簽訂的經(jīng)濟(jì)合同認(rèn)真核對，對年末應(yīng)收未收的收入要逐個(gè)排查，積極催收，對暫時(shí)收不到的要按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求確認(rèn)收入，轉(zhuǎn)入往來賬戶，確保集體收入及時(shí)足額入賬；對各項(xiàng)費(fèi)用也要結(jié)清，尤其是欠付的招待費(fèi)、往來、工程款等等，這樣才能全面反映村級經(jīng)濟(jì)組織一年的財(cái)務(wù)收支狀況。

3. 專項(xiàng)賬戶的清理。

年末應(yīng)對“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行清理，該賬戶核算的內(nèi)容比較繁雜，少則幾十萬，多則上千萬，含土地確權(quán)、專項(xiàng)工程項(xiàng)目、居家養(yǎng)老等，有的年末可以不結(jié)轉(zhuǎn)，待工程結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)至積累性科目或資產(chǎn)類科目，如：居家養(yǎng)老；有的專項(xiàng)資金還需審計(jì)定案后無需上交才可結(jié)轉(zhuǎn)，如：土地復(fù)墾、專項(xiàng)工程項(xiàng)目資金等；有的則可以按合同或協(xié)議直接轉(zhuǎn)入積累性賬戶，如：建房戶繳納款項(xiàng)。

4. 錯(cuò)賬的調(diào)整。

我們每一個(gè)會計(jì)在處理業(yè)務(wù)的過程中，不可能一筆錯(cuò)賬沒有，當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錯(cuò)賬時(shí)要及時(shí)調(diào)整，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。在記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上會計(jì)科目及對應(yīng)關(guān)系或金額有錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。更正時(shí)，先編制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證完全相反方向的記賬憑證登記入賬，沖銷原來的錯(cuò)誤記錄，然后再編制一張正確的記賬憑證登記入賬。如果在當(dāng)月，可以采用憑證修改然后保存即可，跨月的錯(cuò)誤可以采用反結(jié)轉(zhuǎn)，也可以采用上述的憑證調(diào)賬，如果跨年發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的話，一般往來性賬戶可以采用上述方法，但如果是損益類賬戶的話，一般通過公積公益金賬戶進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)閾p益類賬戶在年末已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)分配到公積公益金賬戶了，所以一般直接在公積公益金賬戶中予以調(diào)整，而不再通過原賬戶進(jìn)行調(diào)整。賬戶的調(diào)整需要把原來的錯(cuò)誤憑證復(fù)印在后作為調(diào)賬的依據(jù)，在調(diào)賬的憑證后面不能無附件資料。

5. 檔案的歸集整理與保管。

年末了，大家一定要靜下心來，回顧一年來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和重要事項(xiàng)，把重要的財(cái)務(wù)賬冊、民主理財(cái)、經(jīng)濟(jì)合同、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、土地承包等相關(guān)的財(cái)務(wù)資料歸集整理并裝訂成冊，便于查詢。

（作者單位：江蘇省揚(yáng)中市農(nóng)委經(jīng)管站、揚(yáng)中市三茅街道財(cái)經(jīng)中心）