關于現金流量表在編制中存在的問題及對策

王莎

一、現金流量表的相關概念

（一）現金

現金是指企業在日常經營過程中用于支付的款項，這筆款項多以庫存現金等形式存在，這種形式下的資產有著較高的流動性，可以用于支付日常經營活動所涉及的錢款，同時也有著很強的即時性。現金的即時性使日常支付變得很簡單，同時也可以提高支付的效率，簡化支付過程。

（二）現金等價物

現金等價物是指企業在經營過程中持有的具有一定轉換性的資產，這種資產在使用的過程中易于轉換成現金，在操作上更加具有便利性。現金等價物一般用于一定的小額投資，這種小額投資主要是以期限小于三個月的債券為主，而現金等價物的確定和數量也應該有一定的限制，這樣才能提高現金等價物的流動性，提高現金的轉化效果，完善投資情況。

二、現金流量表的含義和應用

（一）現金流量表的含義

現金流量表是一種財務報表，這種財務報表可以反映出在一定會計期間內的現金以及現金等價物的流動變化，在表中可以有效的反映出企業的流動資產變化情況，從而提高企業的內部控制情況。現金流量表在應用和編制的過程中可以很好的對企業的現金資產以及現金等價物資產進行合理的控制，通過日常記賬可以明確的反映出企業經營過程的經濟活動，為企業日后的經營和管理提供基礎和參考。在對現金流量表進行研究和分析中，可以體現企業的現金流量變動，反應企業日常經營活動的有效性，各項投資的合理性進行全面的分析，對日后企業經營過程進行全面規劃和整合。

（二）現金流量表的應用

現金流量表可以客觀的反映出企業日常經營活動的合理性，通過對現金數據的控制，來更好的反應企業現金的增減變動，它能準確客觀地評價出企業整體的財務狀況。隨著經濟社會的發展，對企業進行良好的內部控制可以提高企業的經營管理效果，提高企業的管理效果，對未來的決策進行全面的控制和整合，準確客觀地評價出企業未來產生現金凈流量的能力。

現金流量表可以充分地反映現金余額與凈收益的關系。現金余額與企業的盈虧情況并不是一定都能夠成正比例關系，而企業在經營過程中發生的現金流量以及現金變動可以更好的體現企業這一時期內的收益情況，而現金流量的凈變動也可以更好的反映出企業的經營效果，全面提高企業的內部管理和控制。

通過對現金流量表的分析，不僅可以全面了解企業過去一年的經營狀況，還可以利用現金流量表對企業內部的資產情況進行分析，對企業整體經營效果進行研究，從而制定出更適合企業內部結構發展的經營策略，全面提高現金的使用效果，防止現金的整體情況發生異常的波動，這就可以說明企業的財務狀況是否良好，但是如果在當期的現金流入中有很大一部分是借債而來的，那么企業在將來就可能會有償還債務的負擔。

三、現金流量表的編制

（一）編制現金流量表的相關要求

在編制現金流量表的過程中，應該結合相關項目的特點采用凈額項目進行反應，這樣可以更加直觀的體現出現金的增減變動。例如應收賬款項目，以凈額列示在現金流量表中要比總額反映更能讓報表使用者理解接受。

當現金流量的計算和統計過程中涉及到了外幣的變動時，應該結合發生當日的匯率情況進行適當的折算，從而更加準確的反映出當日的現金流量變動情況，進一步提高現金流量表編制的有效性和準確性。在編制現金流量表時，可按順序逐筆計算外幣業務發生時匯率變動對現金的影響，也可不必逐筆計算。在匯率變動時對現金的影響，應該在現金流量表中單獨列示。

（二）現金流量表在編制中存在的問題

追溯現金流量表的來源，是對資產負債表和利潤表核算方式的補充與說明。但是，在實際的工作中，大多數的企業都反映了在編制現金流量表時難度較大或者編制不夠準確。就針對這些存在的原因，找出了在編表過程中存在的一些問題。

難以界定現金和現金等價物的范圍。人們在日常生活中使用最多的是現金，而在企業現金流量表中反映的現金情況與日常生活中涉及到的現金有著很大的區別。現金流量表是以廣義的“現金”為基礎，包括庫存現金和存入銀行及其他金融機構的活期存款。

期末工作量過于集中，加大了會計的工作壓力，期末在進行財務報表的編制中工作量過重也會降低財務報表編制的效果，在現金流量表的編制中，多以利潤表和資產負債表作為基礎進行的，而在這基礎上進行的現金流量表的編制多于繁瑣，同時編制方法的使用上效率也較為低下。手工編制的現金流量表很可能會出現人工錯誤的情況，進而顯得相當繁瑣并且編制難度較大。對于每一年度中發生的經濟業務事項比較簡單，經濟業務數量不多的中小企業來說困難不太大，而對于每一年度中要許許多多業務的大中型企業來說，在編制財務報表的過程中會有很多限制因素，同時企業內部發生的經濟業務也很復雜多樣化，在編制的過程中也會面臨很多的突發情況和問題，一項經濟業務與其他的經濟業務有著很多的關聯，這就會出現會計報表不能全面的反應企業的經濟業務情況的出現，同時也會影響到企業未來做出的決策。

在進行現金流量表的編制過程中，是以其他的財務報表為基礎進行編制的，這樣的話無法以原有的賬簿為基準進行相關的編制，需要在原有的基礎上設立新的賬簿，這就會產生很多的時間成本，降低了工作的效率。

四、對完善現金流量表編制的途徑

在編制現金流量表的過程中，對編制的細節進行細化，同時在編制的過程中對現金的使用以及處理過程進行全面的標準化，從而提高現金流量的編制效果，完善現金流量編制的效果，提高現金使用效率。在使用現金流量表的過程中應該結合企業的情況和未來的規劃進行全面的分析，從而提高現金流量表的使用效果。而在現金的使用上，只要提前通知金融企業（或機構）便可以支取的定期存款，就說明其支付能力與現金差別不大，就應該包括在現金的范圍內。

設置現金流量輔助登記賬簿，在日常記賬的過程中可以設立多個輔助賬簿，以此來細致全面的反映出現金的流動情況。在進行反應的過程中可以結合企業的日常經營活動進行分析，通過對經營活動的分類進行全面的記賬，通過設立輔助賬來全面系統的反應企業經濟業務的發生，從而提高現金流量表編制的效果。根據輔助賬的信息，可以按月輕松編制出現金流量表，使其由繁瑣變為簡單。

五、結束語

隨著我國體制改革的不斷深入和市場經濟的不斷發展，經濟因素在發展中占據了主要部分。現金流量表是具有特殊重要性的會計報表，在我國統一的會計制度框架下，通過編制現金流量表來了解企業的財務狀況及經營業績的好壞，掌握企業的現金使用情況。但是現階段由于會計制度不完善、或個人理解偏差等種種因素，使得企業在編制現金流量表時出現了諸多問題，所以，我們應該建立完善的現代企業制度，準確、快速的編制出現金流量表。