合作社壞賬準備的計提與轉銷

□ 王 萍 高月光

合作社壞賬準備的計提與轉銷

□ 王 萍 高月光

在生產經營過程中，合作社為社員提供統一銷售業務或提供勞務服務，生產或加工的農產品在進行銷售或提供勞務時就會發生應收款項。

應收款項包括應收賬款和其他應收款，是合作社流動資產的重要組成部分，在財務上存在著不確定性。為提高會計報表質量，給報表使用者提供準確可靠信息，合作社也應當對應收款項計提壞賬準備。

一、壞賬準備的計提方法

（一）壞賬準備的核算與涉及科目

合作社計提壞賬準備應按規定的比率與規定的基數相乘計算提取，并在一定條件下確認和轉銷，所謂轉銷是指發生的費用從壞（呆）賬準備結轉核銷。

涉及的科目主要有：應收賬款、壞賬準備、資產減值損失等科目。

（二）計提壞賬準備的方法

合作社應當于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬準備，對預計不能收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

合作社發生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉銷法，二是備抵法。我國現行會計制度要求企業采用備抵法來進行壞賬的會計處理。筆者認為，合作社也應當采用備抵法。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時沖減相應的應收賬款金額。

二、壞賬準備的計提與轉銷

（一）壞賬準備的計提方法

具體來說，壞賬準備的計提方法有四種：“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。

1. 余額百分比法。這是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由合作社根據以往資料或經驗自行確定。在余額百分比法下，合作社應在每個會計期末根據本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。

2. 賬齡分析法。這是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應收賬款的賬齡越長，發生壞賬的可能性越大。為此，合作社按賬齡長短將應收賬款進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。

3. 銷貨百分比法。這是根據合作社銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按合作社以往實際發生的壞賬與銷售總額的關系結合生產經營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

4.個別認定法。這是針對每項應收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如合作社是根據應收單位賬款的5%來計算壞賬，但是有一購貨方有明顯跡象還款困難，就可以對該方的應收賬款采用個別認定法以一定比例計提壞賬準備金。個別認定法的主要特點在于按照客戶的信用狀況和償還能力而確定每個客戶的計提比率。

注：在同一會計期間內運用個別認定法的應收賬款應從其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除。

（二）壞賬準備的會計核算

合作社應收款項等發生減值時計提的減值準備，應通過“壞賬準備”科目進行核算，下面以余額百分比法為例進行會計核算。

【例】某糧食種植合作社2013年末應收賬款余額為800000元，合作社根據風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的0.4%。2014年發生壞賬4000元，該年末應收賬款余額為980000元。2015年發生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為600000元。假設壞賬準備科目在2013年初余額為0。

計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。

（1）2013年應提壞賬準備=800 000×0.4%=3200（元）

根據上述計算結果應編制如下會計分錄：

借：資產減值損失 3 200

貸：壞賬準備 3 200

2014年發生壞賬損失時，應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備 4 000

貸：應收賬款 4 000

（2）2014年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：4000-3200=800（借方），而要使壞賬準備的余額為貸方980000×0.4%=3920（元），則2014年應提壞賬準備=3920+800=4720（元）（貸方）。

根據上述計算結果，應編制如下會計分錄：

借：資產減值損失 4 720

貸：壞賬準備 4 720

實驗組學生在基礎理論知識和病例分析題考試成績均優于對照組，差異具有統計學意義（P＜0.05），見表3。

（3）2015年發生壞賬損失時，應編制如下的會計分錄：

借：壞賬準備 3 000

貸：應收賬款 3 000

2015年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分錄：

借：應收賬款 2 000

貸：壞賬準備 2 000

同時：

借：銀行存款 2 000

貸：應收賬款 2 000

2015年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為3920-3000+2000=2920（元）（貸方）。而要使壞賬準備的余額為貸方600000×0.4%=2400（元）（貸方），則應沖銷壞賬準備2920-2 400=520（元），即2008年應提壞賬準備-520元。

根據上述計算結果，應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備 520貸：資產減值損失 520

（作者單位：山東省五蓮縣農業局經管站、五蓮縣洪凝街道財經中心）