淺談“營改增”對保安公司的影響

羅勇銘

摘要：保安服務業是社會經濟第三產業的重要組成部分，自2016年5月1日起，我國全面推開營改增。隨著營改增的深入開展，給保安服務業帶來了一定程度上的影響。本文針對保安服務行業開展營改增前后進行了對比，營改增對保安服務業所產生的影響與存在的問題進行剖析。增值稅以按簡易征收計稅方法依5%征收率計算繳納增值稅，相關數據在假定下進行論述。

關鍵詞：營改增；保安服務業；增值稅；影響

隨著我國的稅收體系的完善和調整，保安服務業由原來的營業稅改征增值稅。營改增實質上是對企業納稅稅種的調整，也是國家為適應經濟形勢，避免重復征收稅而進行結構性減稅的一項重要措施。

一、稅改前后的政策

（一）營改增前。保安服務業根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），粵地稅函[2006]679號《關于明確公安部門批準成立的保安服務公司的營業稅問題》，實行差額征收營業稅，稅率為5%。

（二）營改增后。2016年5月1日起保安服務業根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》財稅〔2016〕47號，一般納稅人以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，稅率為6%；也可以選擇差額納稅，征收率為5%。《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險 不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》財稅〔2016〕68號，明確“納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行”。

從現行的政策與調整前的政策來看，保安服務業執行的稅收政策，稅改前后都沒有一個明確相對應的稅收政策，都是以比照“勞務派遣服務”的政策執行。

二、營改增對保安服務業的影響

（一）對經營成果的影響

1.收入方面的影響。營改增后，業務合同金額保持不變的情況下，收入的確認由原來的合同金額轉變為刨除增值稅（為價外稅）后確認的收入。選擇按差額納稅，征收率為5%，導致在業務量持平的情況下，收入下降了1.19%。現擬某保安公司實現含稅營業收入24，000萬元稅改前后進行對比，如表1：

2.營業稅金及附加方面的影響。服務業在稅費核算方面是采用“營業稅金及附加”進行核算，此核算金額包含了營業稅。營改增后，增值稅為價外稅，增值稅轉為應交稅費核算，不再計入“營業稅金及附加”核算，從而“營業稅金及附加”大幅度的下降。

3.利潤的影響。從表1可知，稅改后的收入按刨除增值稅后的金額確認，收入于稅改前減少，同時“稅金及附加”也相應減少，在營業成本/費用不變的情況下，利潤總額比稅改前增加16萬元，所得稅增加4萬元，凈利潤增加12萬元。

（二）稅負的影響。保安公司的直接成本主要是人工費用占75%左右，并且無法取得進項可抵扣，部分零星可以取得的進項并不多，若選擇按一般納稅人提供勞務派遣服務全額計稅，稅負將大幅度的增加，將不利于企業持續經營發展。（見表2）

綜上計算對比，稅改前后在選擇差額征稅計算方法下，稅改后的稅負比稅改前的稅負下降了0.05%（1.25%-1.2%）。但若按一般計稅方法，應交的增值稅要比簡易征收計稅方法下應交的增值稅增加4.8倍（6%/1.25%）。

（三）業務定價的影響。在“營改增”全面推行后，客戶單位也隨之要求保安公司提供可抵扣稅的專用發票。但是，企業在選擇簡易計稅方法后，在扣除工資、福利、以及"五險一金"后的余額計稅繳納增值稅。按照規定，扣除額不得開具增值稅專用發票，但可以開具普通發票，余額可以開具增值稅專用發票。為此，在業務對外報價、業務招投標時，報價不能按一般業務的報價法進行報價，即增值稅額不能直接按不含稅價乘以稅率計算所得。并且目前尚未有一個規范、統一且大家都可接受的報價方法。

三、“營改增”后的問題

（一）隨著社會經濟的不斷發展，保安服務業也日益不斷地取得了良好的發展，成為社會經濟市場的第三產業良好發展的行業之一，也是一支重要的社會安全防范力量的隊伍。但從前述稅改前后的政策顯而易見，在制定稅收政策時，未對該行業制定相對應的行業稅收政策，在執行過程中遇到沒有相應的政策，最終以補充規定作出“比照某某政策”執行。

（二）稅改后，政策上令企業對稅收政策擁有選擇權，同時給企業在開展經濟業務活動時帶來了很多被動與不利，也給企業與客戶之間對企業所選擇的稅收政策產生意見分歧，不利于企業的業務開展。

（三）稅改新政實施已有大半年了，但相關的納稅申報指引等后續工作跟不上，不夠清晰明確，對于政策性稅務咨詢的解釋，不同稅務人員、主管稅務機關存在不一致解釋。開票系統對抄稅、清卡等問題仍未能得到快捷方便的解決，工作效率與操作的簡便性仍有待完善。

四、應對措施

基于營改增對企業產生的上述不利影響與問題，企業內部應做好以下幾點應對措施：

（一）業務報價方面。企業應在結合現行參照執行的稅收政策的基礎上，根據實際情況與客戶單位做好溝通解釋工作，商討出令雙方均可接受的報價方式。

（二）選擇稅收政策方面。在企業選擇稅收政策上與客戶單位之間的意見分歧，應積極與客戶單位進行溝通、協調，使得客戶逐步接受企業對稅收政策性的選擇與行業稅收政策的適用。

（三）日常納稅申報方面。由于目前稅務操作存在各種各樣的差異、不明確等因素，為避免造成不必要的涉稅風險，企業辦稅人員應與稅務人員保持密切良好的溝通工作，及時掌握最新稅務規定與要求。

五、結束語

上文淺述，首先對“營改增”前后政策的對比，其次在對“營改增”后對行業各種的影響進行淺析，最后筆者對目前日常工作中在政策變更后的影響，進行總結了三個存在的問題，并提出三點應對的措施。同時，也希望同行業財稅專家提出更多共鳴相互交流學習的寶貴經驗。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知（財稅[2003]16號）.

[2]關于明確公安部門批準成立的保安服務公司的營業稅問題粵地稅函[2006]679號.

[3]財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知財稅〔2016〕47號.

[4]財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險 不動產租賃和非學歷教育等政策的通知財稅〔2016〕68號.

[5]邱海菊.“營改增”前后現代服務業稅負成本變化對比分析[J].商業經濟研究，2015（6）：75-76.

[6]丁智利.營改增對服務業的影響[J].現代經濟信息，2015（016）：260.

（作者單位：廣州市海珠區保安服務公司）