會計稅務處理對于資產減值的差異分析

孫玥

摘要：稅法規范主要是在會計規范前提條件下創建，在此期間，會計規范要想方設法迎合稅法變革的全新需求，而新會計準則是稅法全方位推廣執行的保障。盡管兩類要素存在著縝密關聯，但亦存在一定的差異。筆者的任務，便是在客觀認證資產減值的內涵機理和表現形式基礎上，清晰化對比校驗會計稅務處理對于資產減值的差異跡象，結合實踐經驗探討資產減值的會計和稅務處理要點，希望能夠引起有關工作人員重視。

關鍵詞：會計稅務；資產減值；差異分析

在社會持續革新推進過程中，會計準則也在不斷變化和完善中。新會計準則和新稅法的應用范疇明顯增加。會計準則和稅收法規的存在意義，是對微觀經濟業務進行法律規范調試。會計準則是稅收法規構建的前提保障，稅收法規做出的任何變革都必須要求會計準則配合適應。也就是說，會計處理和稅務處理既有顯著關聯又有明顯差異。

一、資產減值的內涵機理和表現形式

所謂資產減值，是指資產能夠回收的金額低于其賬面價值。這里的資產主要包括單項資產和資產組兩種類型。其中，資產組是企業能夠認定的最小規模資產組合，由其內部衍生出的現金流入，獨立于其余資產或是資產組產生的現金流入。財務人員應當注意在企業各項資產中是否發生資產減值狀況，特別是對企業合并后產生的商譽和使用壽命等無形資產，不管是否存在減值狀況，都應當開展精準化的資產減值測驗。此外，在判定企業資產發生減值狀況之前，應當注意是否發生以下情況：

第一，資產市價出現顯著性降低，且市價降低幅度已超過因時間推移或正常使用資產帶來的下跌幅度。

第二，企業經營過程中所處的經濟、技術、法律環境，以及資產所處的市場環境發生激烈變動跡象，嚴重狀況下直接威脅企業可持續經營發展前景。

第三，市場利率和其他市場投資報酬率發生顯著性提升，預期的現金流量現值折現率將發生一定程度的變更，資產可收回金額有可能加速降低。

第四，企業盈利能力明顯無法達到或超越預期目標，資產創造的凈現金流量或企業完成的營業利潤，遠遠低于預計目標。

二、資產減值實際損失數量的確認要點

會計領域中，在能夠明確認定可收回金額不能達到賬面價值時，將資產賬面價值減計至可收回金額，減少的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應資產減值準備。在這部分資產減值損失確認后，資產的折舊或攤銷費用，應當在未來期間作相應調整，目的是在剩余使用期限內對這部分資產進行系統化地分攤，一經確認，后期會計期間將不允許轉回。

稅務領域中，未經稅務機關認可的準備金支出，不允許稅前扣除。在計算應納稅所得額時，企業按照資產減值準則計提的各項減值準備應進行納稅調整，不能計入當期損益，不得在企業所得稅前扣除，應調整為當期應納稅所得額。企業已提取減值準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的計稅基礎確定可扣除的折舊額或攤銷額。

下面對資產減值損失的會計稅務處理差異進行具體舉例說明：

如某企業購置一臺設備，支付價格為150萬元，預計使用年限5年，凈殘值5萬元，會計和稅法確認的每年折舊均為29萬元。

第一年年末，該設備賬面價值121萬元，可收回金額85萬元，則應當將資產的賬面價值減計至85萬元，同時確認36萬元的資產減值損失，計入當期損益。該會計處理影響利潤減少36萬元，但在企業所得稅匯算清繳中應做納稅調增36萬元。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值。未來期間該設備的會計折舊調整為每年20萬元，稅法規定的折舊不變，依然為29萬元。資產減值損失一經確定，以后期間不允許轉回。

第二年年末，該設備賬面價值65萬元，可收回金額77萬元，由于前期已對全部資產減值損失調增，該12萬元在當年可做納稅調減處理。由于第二年會計折舊20萬元，稅法規定的可稅前扣除的折舊費為29萬元，應對應納稅所得額進行9萬元的調減，兩者共計需調減應納稅所得額21萬元。

從上述例子可以看出，會計稅務處理對資產減值的確認及后續處理存在著一定的差異。

三、企業資產減值背景下針對會計、稅務處理方案的建議

會計和稅務兩者存著著緊密關聯。稅收體制的衍生和發展，主要是以會計理論和實踐經驗為前提條件，以會計報表反映的各類業務事項以及會計數據作為基礎，按照一定標準，征收各項稅款。同時，二者也存在著諸多差異。會計的現實存在意義，是針對企業一系列經濟活動加以客觀化反映。稅收的核心目標則是滿足政府的財政收入需求。二者出發點不同，在對資產減值認定等事項也存在較多差異，但二者能夠在交互式協調的基礎上發揮各自良性的引導效用。

（一）會計準則制定機構與稅務管理機構之間的協調作用

我國會計準則的制定由財政部負責，稅收法規的制定由稅務總局負責，二者在政府部門中分屬不同領域，在各自職能上存在一定差異。在制定會計準則和稅收法規內容時，必然會出現差異現象。但兩者都直屬國務院管轄，存在相同的目標。通過體制層面上針對會計、稅務兩類機構加以協調配合，消除會計準則和稅收法規之間的差異跡象。

（二）在彼此協調過程中企業所得稅有關規則有必要逐步向會計準則方向靠攏

由于稅收是財政收入的重要組成部分，國家將企業所得稅納稅調整權力賦予了稅收管理機構，強化稅收的組織收入職能。由稅收管理機構制定稅收政策，必然會更多的考慮如何保證國家財政收入，而對企業自身經營水平和可持續發展能力關注不夠，忽視企業盈利能力以及征收稅款對企業造成的負面影響。相比之下，通過會計準則確定計稅基礎，則能夠確保將稅收創建在企業的純利潤之上，為稅收和企業自身同步發展，提供不竭的支持服務動力。

稅法向會計準則方向持續靠攏，是社會持續進步拓展的必然結果。隨著時代進步，國家職能不會一成不變。征稅目的將集中于社會公眾利益滿足方向，即向各類社會成員提供更加科學化和人性化的公共服務。在此背景下，要確保征稅數量與資源最優統籌配置要求相適應，不斷促進社會經濟發展。

（三）企業面對會計、稅務處理差異跡象應預先獨立做好準備工作

企業在面對資產減值背景下的會計稅務處理差異，要將注意力集中在企業所得稅確認工序上。具體就是結合會計利潤，針對當期應納稅所得額依照稅法規定加以調整。在確認資產或負債遞延所得稅時，應以企業未來期間可預見的且有可能獲取的應納稅額為限。需要加以強調的是，針對資產或是負債遞延所得稅，要將計劃收回資產或是清償負債時間段內適用的所得稅稅率作為依據，如所得稅稅率出現變化，應及時加以調整。新會計準則對資產減值準備的各項處理，與公允價值、企業歷史成本之間存在一定關聯性。要通過資產歷史成本、可變現凈值和可回收金額等關鍵性數據資料進一步對比分析。

與舊會計準則相比，新會計準則對資產減值損失的確認進行了更新和完善，處理更加規范，但仍存在一些弊端和不足。只有繼續深入研究實際工作中遇到的問題，才能使會計準則更加完善，推動財務工作不斷邁上新臺階。

四、結語

綜上所述，會計稅務對于資產減值的差異處理是較為復雜的。筆者在此主要是結合個人實踐經驗，加以對比分析。希望有關人員在借鑒經驗的同時，不斷進行思維創新，進一步促進我國會計和稅務處理協調配合。

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（作者單位：中能電力科技開發有限公司）