關于農信社股金清理會計處理的思考

雷青青

摘要：農信社股金形成的階段性，隱藏著一定的操作風險，需采取切實有效的措施防范風險。本文從會計核算角度介紹了不同情況下股金清理的會計處理。

關鍵詞：農信社；股金清理；會計處理

由于農信社股金形成的階段性，使得部分農信社在股金管理上仍存在薄弱環節和不規范的方面，隱藏著一定的操作風險，需采取切實有效的措施防范風險。

一、農信社不規范股金形成的原因及現狀

不規范股金主要以100元以下的股金為主，其形成的原因主要為農信社成立之初由于籌資難、入股門檻低，入股社員享有貸款利率優惠等方面的影響，大多數農戶都以較小的金額在信用社入了股。由于年代跨度大，入股人去世或股金證遺失，農信社機構撤并頻繁，賬薄資料已經毀損或遺失，無法逐筆逐戶進行清理核對。實行統一法人改革時，大部分農信社為了簡化股金管理的程序，將沒有清退的小散股金進行打包管理。

目前各農信社在股金統一清理前對不規范的小散股金處理方式不一致。如打包納入“其他應付款”科目管理，該處理方式較為普遍，部分農信社還存在“其他應付款”中核算滿三年后，按照久懸未取款的方式納入了“營業外收入”核算；如在“實收資本”中打包核算，即按照一定的金額起點把金額較小的若干股東在“實收資本”中合并為一戶管理；如打包計入“儲蓄存款”科目核算；如仍在“實收資本”中核算，但未作打包核算處理。

二、農信社清理不規范股金的必要性

農信社在未經小散股東的協商簽訂協議的情況下，將參股股金轉出“實收資本”科目并不再分紅，侵犯了股東權益。此外由于股東信息的缺失，面對持股金證來退股或轉股的股東，難以進行賬務核對，易產生糾紛并形成聲譽風險。

清理不規范股金，一方面有利于股金管理政策的統一實施，增強募股、轉讓、分紅等操作環節的風險管控，另一方面也是化解歷史遺留包袱，對農信社的后續發展有重要意義，符合現代金融企業的管理要求。

三、不同情況下股金清理的會計處理

（一）在“實收資本”科目內的股金清理賬務處理

1.補足起點金額入股的情況

（1）股本金的入賬

①法人股東補足起點金額

借：活期存款

貸：實收資本—法人投資股本金

②自然人股東補足起點金額

借：活期儲蓄存款

貸：實收資本—個人投資股本金

（2）溢價部分的入賬

①法人股東為補足起點金額，實際繳付的出資額超出其認繳出資額的差額。

借：活期存款

貸：資本公積—資本溢價

②自然人股東為補足起點金額，實際繳付的出資額超出其認繳出資額的差額。

借：活期儲蓄存款

貸：資本公積—資本溢價

2.以轉讓方式清理的按正常股金轉讓賬務處理進行。

（二）在實收資本科目外的股金清理賬務處理

打包在實收資本科目外的股金擺放科目分別有：資本公積、營業外收入、其他應付款、一般準備、利潤分配、活期存款、定期存款、盈余公積。以下分不同情況給出具體的賬務處理：

1.以直接清退方式進行清理規范

（1）以平價清退的賬務處理

借：資本公積—明細科目

其他應付款—明細科目

一般準備—明細科目

利潤分配

活期存款

定期存款

盈余公積

貸：營業外收入—明細科目（紅字）

活期存款

活期儲蓄存款

（2）以溢價清退

實際清退的資金與原股金賬面價值的差額借記“資本公積—資本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配”科目。

借：資本公積—明細科目

其他應付款—明細科目

一般準備—明細科目

利潤分配

活期存款

定期存款

盈余公積

資本公積—資本溢價

貸：營業外收入—明細科目（紅字）

活期存款

活期儲蓄存款

（3）補分配紅利

借：利潤分配

貸：應付利潤—應付股本金利潤

借：應付利潤—應付股本金利潤

貸：活期存款

活期儲蓄存款

2.清理股東信息后轉入實收資本

股東名冊完備的，根據股東信息分別轉入“實收資本—股本金”科目；股東信息不全無法判斷法人股還是個人股的，先轉入“實收資本—其他股本金”，清理結束并報請銀監局批準后轉入“資本公積——其他資本公積”。

借：資本公積—明細科目

其他應付款—明細科目

一般準備—明細科目

利潤分配

活期存款

定期存款

盈余公積

貸：營業外收入—明細科目（紅字）

實收資本—法人股本金

實收資本—個人股本金

實收資本—其他股本金

3.清理結束，對于確實無法聯系股東辦理清理手續的遺留股金

借：實收資本—其他股本金

貸：資本公積——其他資本公積

（三）應付股金紅利的賬務處理

1.失聯股東未分配紅利的賬務處理

因各種原因未分配給股東的股金紅利，應從原來核算的不規范科目（定期存款、其他應付款、應付利潤、營業外收入）中全額轉至“利潤分配”科目核算。其中，計入營業外收入科目的股金紅利金額較小，直接沖減清理當年的“營業外收入”：

借：定期存款—明細科目

其他應付款—明細科目

應付利潤—明細科目

貸：營業外收入—明細科目（紅字）

利潤分配

2.歷年因各種原因應付利潤科目仍有余額，應全部轉入利潤分配科目。

借：應付利潤—明細科目

貸：利潤分配

參考文獻：

[1]金融企業財務規則（財政部令第42號）.

[2]王景俞.信用社改革發展及股金管理辦法[J].江蘇商論，2011.

（作者單位：云南省農村信用社聯合社）