輕松編制現金流量表

韓江河

摘要：現金流量表的編制方法目前大多企業使用的是通過會計科目輔助核算方式完成，在這樣一個信息化高速發展的時代，會計工作和計算機程序的融合越來越緊密，本文從這一個思路出發，給出了一個便捷的現金流量表編制方法與大家一同分享。

關鍵詞：現金流量表；會計科目；輔助核算；計算機程序；輕松

在激勵的市場競爭環境中，股東和債權人要想掌握企業的資金流動狀況、判斷未來發展能力都離不開企業的現金流轉信息，這就要求企業的會計人員及時、準確的提供出一張反映企業在一定會計期間內現金及現金等價物流入和流出的報表，這張表就是現金流量表。如何才能以較小的工作量編制出這一張高質量的現金流量表呢？下面把我本人在工作中的做法與大家分享。

目前，編制現金流量表的編制方法大致有三種。第一種：通過將貨幣資金類的會計科目（如：現金、銀行存款、其他貨幣資金等）設置輔助核算，平時編制會計分錄時按輔助核算要求錄入會計軟件的方法完成；第二種：使用資產負債表和利潤表數據分析倒推的方法完成；第三種：按會計科目性質對憑證進行分析后填列的方法完成。建議使用第三種方法進行編制，現就這三種編制方法的優劣分析如下：

一、將貨幣資金類的會計科目采用輔助核算的方法編制現金流量表

這種編制方法的完成一是需要財務軟件公司的配合，不但要在賬套初始化時對貨幣資金類的會計科目進行設置，還需要定義會計電算化軟件中的報表公式，月末方可自動計算出現金流量表；二是需要企業有電算化水平高、會計知識好、又熟悉企業經營業務的復合形人才來具體操作。資金日常流動時經辦人員就必須將業務按輔助核算要求進行分類，增加了財務人員和業務人員日常的工作量，在資金收付頻繁時，財務人員和業務人員更加忙碌，這些只是前期工作，后期還要保證會計憑證編制人員將收付款的輔助分類準確錄入到會計電算化軟件中，一旦輔助分類錄入錯誤很難核查出來，影響現金流量表的質量，故對相關會計人員素質要求較高。

二、利用EXCEL電子表格對資產負債表和利潤表中的數據倒推編制出現金流量表。這種方法編制出的現金流量表與企業實際情況往往相差較大，但編制起來最簡單、方便。只適用于以現金進行結算完成商品交易的業務類型企業，對大多企業不適用，因為企業之間的債權債務結算的方式很多，隨著國家經濟的發展，新的結算方工式不斷出現，經營業務類型越來越復雜，如信用證和銀行承兌匯票等付款方式從出票日起前三個月的轉讓、非貨幣性交易等收付結算業務均不在企業會計準則規定的現金等價物之列；保理、融資租賃售后回租等業務僅從資產負債表上無法了解實際業務的進展，計算出的數據就不能真實的反映企業現金流量情況，所以這種方法不可取。

三、按會計科目核算業務的性質，對各會計科目中現金結算的發生額進行分類統計分析，經過簡單的調整編制出現金流量表。這種方法較第一種方法使用起來要簡便得多，編制報表的會計人員只要掌握各個會計科目核算業務的性質，對特殊業務在日常工作中作好統計，月末調整就可編制出現金流量表，但是要有專用的計算機程序來完成這個統計分析工作才更加便捷。本人就使用第三種方法編制現金流量表，并且利用Microsoft Office Access編制出了與“用友U 8財務軟件”對接的自動生成現金流量表的軟件，現將編程思想與大家分享：

（一）財務軟件基本設置要求

首先，財務軟件在初始化賬套時憑證類別不能使用“記賬憑證”，應設置成“收、付、轉憑證”或“銀行收款憑證、銀行付款憑證、現金收款憑證、現金付款憑證、轉賬憑證”等能區分出資金結算的會計憑證類別，現金、銀行存款及應收票據等會計科目不用設置成現金結算的輔助核算，系統正常設置即可。在日常會計核算時，涉及現金及現金等價物收支的業務，會計人員必須將通過非“轉賬憑證”編制成會計憑證，以方便計算機程序查找企業的現金及現金等價物財務收支明細，為其后的分析工作做好數據準備。

（二）計算機程序基礎檔案的設置

要完成數據的計算首先要在自行開發計算機程序的數據庫中設置好基本表，包括：“現金及現金等價物科目表”、“現金流量項目表”、“會計科目流入流出性質表”、“現金流入流出憑證類別表”、“現金流量表”、“現金流入流出憑證表”、“損益類科目非現金流入流出憑證表”等。

“現金及現金等價物科目表”要將視為現金及現金等價物的會計科目核算編碼、科目名稱的項目維護到表中，該表一般維護后不會變動，除非企業增加減少現金及現金等價物的核算范圍。

“現金流量項目表”按照現有會計準則，將準則中現金流量表內所有非合計或小計項目分編碼和名稱維護到表中，該表除非會計準則要求增減現金流量表列示項目外，一般維護后不變。

“會計科目流入流出性質表”的維護要求會計人員必須了解企業會計核算的業務規則，有較好的會計理論知識，理解公司業務、會計憑證與編制現金流量表的關系及業務核算過程。會計人員按會計科目核算現金業務的性質對每一個科目的現金流出項目和現金流入項目分別進行維護，這一過程非常關鍵，如不維護或維護的流入流出項目不正確都將直接對現金流量表數據的正確性產生影響，并且會出現現金流量表與資金負債表不平，為后續查錯帶來不便或返復在糾錯、重算的工作過程中循環多次，增加不必要的工作量，所以維護人員要認真完成，初次完成后再核對一次是否已維護完畢后提交任務。當新增會計科目時系統對將該科目提示給會計人員以方便維護工作的開展。

“現金流入流出憑證類別表”要將“用友U 8財務軟件”中設置的結算現金及現金等價物的會計憑證類別的編碼及名稱維護到此表中，維護一次后一般不變動。

“現金流量表”將“現金流量項目表”中的全部內容維護到該表中，按編碼規則增加小計、合計項目，該表除非會計準則要求增減現金流量表列示項目外，一般維護后不變動。

“現金流入流出憑證表”和“損益類科目非現金流入流出憑證表”中的內容由系統計算過程產生，不需維護。

（三）現金流量表直接法部分的計算機程序的編制

將上述基本表維護好后，按照會計憑證類別關聯“現金流入流出憑證別表”與“用友U 8財務軟件”中的“憑證表”，將“用友U 8財務軟件”數據庫中涉及現金流量的憑證引入到“現金流入流出憑證表”，把“現金流入流出憑證表數據”會計科目字段與“會計科目流入流出性質表”中的會計科目字段關聯，按會計科目現金流量性質進行分類匯總生成到“現金流量表”主表。

（四）現金流量表補充資料部分的計算機程序編制

1.將“用友U 8財務軟件”數據庫中涉及現金流量的憑證引入到“現金流入流出憑證表”，對表中會計科目性質對應為“經營活動產生的現金流量項目”的記錄過濾出去。

2.將“用友U 8財務軟件”數據庫中不涉及現金流量的損益類科目的憑證引入到“損益類科目非現金流入流出憑證表”

3.將上述兩張表中的數據按現金流量表補充資料項目分類匯總即可生成現金流量表的補充資料部分。

（五）將日常工作中記錄的特殊事項整理錄入到現金流量表的調節項中，通過程序重新計算一下調整后的現金流量金額，這樣一個月的現金流量表就編制完成了。

通過該方法編制的現金流量表，不但完成了會計準則要求的現金流量表直接法的編制，而且還完成了現金流量表補充資料數據的填寫，大大減少了編制現金流量表的工作量，讓編制現金流量表成了一項簡單而又輕松的工作。

上述推薦的現金流量表編制方法，僅是本人根據自己的實踐經驗總結出來的一種便捷辦法，雖然該編制方法簡單，但前提條件是必須有計算機程序的支持，否則將無法實現。望各位同仁在學習會計業務的同時也不忘記學習一些計算機程序開發方面的知識，尤其是Office軟件的高級應用，對我們提高工作效率和提升工作質量大有益處。

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（作者單位：山東華源萊動內燃機有限公司）