對企業利用工會賬設“小金庫”和“賬外賬”問題探討

揭衛琴+楊永瑞

摘要：有關企業利用工會賬設“小金庫”和“賬外賬”問題的研究文獻甚少，但在實務中卻屢見不鮮。本文結合實際案例對此問題發生原因、表現形式、危害性等進行了初步研究，并提出了治理該問題的建議。

關鍵詞：工會財務；小金庫；賬外賬

一、問題的提出

根據《工會法》和《工會會計制度》等有關法律法規規定，工會應設立單獨的會計機構，配備專職會計人員，設立獨立的會計賬簿，專門核算工會自身發生的經濟業務，編制單獨的會計報表。工會業務收支須嚴格按照工會有關程序辦理。各級工會應建立經費審查委員會，負責對工會經費收支情況進行定期審查并向會員代表大會報告，接受其監督。

但是，有的企業的工會財務管理工作并未嚴格執行上述規定。工會財務管理不夠規范，工會財務與企業行政財務的管理機構和人員均為一套人馬，財務負責人也合二為一，甚至工會經費收支審批的最終審批人就是企業的行政負責人，工會經審制度也未真正落實。于是，個別企業利用這種管理的不規范在工會財務賬中設“小金庫”和“賬外賬”，截留公司收入或虛增公司成本，把本來應屬于公司的利益變成集體福利，甚至變成一些企業領導干部的私房錢，影響極為惡劣。這種現象在上世紀八、九十年代在一些國有企業中一度較常見，近年來由于國有企業財務管理規范化程度的不斷提高，這種現象有所減少，但是，這種現象在一些國有企業的二三級企業、聯營合資企業中仍時有發生，有必要引起注意。

二、表現形式

企業在工會財務賬中設“小金庫”和“賬外賬”的表現形式比較簡單，主要有兩種：一種是將屬于企業的正常業務經營收入、及捐贈收入、補貼收入等收入通過不規范的方式（如直接劃轉、通過第三方劃轉等）轉入工會財務賬，其中直接劃轉的方式比較容易發現，而通過第三方劃轉的方式較為隱蔽；另一種是虛構企業與工會或工會所辦企事業單位之間的業務關系，簽訂虛假合同，虛列企業經營成本，達到將企業的資金轉移到工會賬戶的目的。在會計核算上比較常見的有兩種方式：一種是直接在工會賬的收支類科目核算。收入記入工會賬的收入類科目，如“行政補助收入”、“政府補助收入”、“其他收入”等科目，支出則記入各種支出類科目，主要是用于違規發放各種補貼、福利、接待、旅游、購置固定資產等；另一種核算方式則是通過往來類科目核算，主要是“其他應付款”科目。下面結合案例予以說明。

案例一：某中外合資燃煤發電企業利用工會賬虛增成本、多發工資獎金等。某中外合資發電企業股權結構是中外雙方股東各占50%，雙方均無絕對的控制權，項目投產后對管理層的監督較弱，管理者內部人控制的現象比較突出。管理層認為股東給的報酬待遇太低，于是從煤炭采購中做文章，他們與煤炭供應商談好按每噸8元的標準返還“代理服務費”，服務費直接進工會賬戶，工會賬簿和銀行賬戶由公司財務部門統一管理。幾年間，返還的“代理服務費”累計達8000萬元。從工會賬戶支出的工資獎金、報銷的各種費用達千萬元，甚至還包括在風景名勝區購買別墅的支出。后被股東單位發現后制止了這種做法，有關現金、固定資產等轉回公司行政賬，作調增年初未分配利潤處理。

案例二：某國有企業利用工會賬轉移收入，用于職工福利。某公司位于繁華鬧市區，擁有多處物業出租，但政府審計人員發現賬面上卻幾乎沒有租金收入，后延伸檢查工會賬簿，發現該企業從幾年前開始把物業租金收入轉入工會賬戶，累計達數百萬元，已全部用作職工福利支出。被審計部門發現后被要求整改。

案例三：某國有企業下屬分公司利用工會賬超預算支出業務接待費等。目前許多國有企業加強了預算管理，對業務接待費等費用設定了嚴格的預算，無特殊原因不得突破。但個別國有企業的二三級單位為突破接待費預算，也打起了工會賬的主意。某分公司將外單位的捐贈收入、政府部門的補貼收入截留后轉入工會賬，掛“其他應付款”科目，然后再在該科目支出接待費，實際上既是“坐支”，也是“賬外賬”，屬于嚴重違反財經紀律的行為，經審計人員發現指出后糾正，調整相關科目。

三、原因和危害探析

上述案例均為企業利用工會財務賬設“小金庫”和“賬外賬”的實例，我們可以發現其手法多樣，有時金額之大觸目驚心，造成的影響也十分惡劣，不僅損害了公司的利益，導致會計信息失真，違反國家財經法規，為個別人的揮霍浪費行為創造了條件。為什么有的企業特別是國有企業對這種做法特別青睞呢？

（一）對這種形式的“小金庫”和“賬外賬”的處罰偏輕，違規成本較低。相對于完全不入賬或公款私存等形式的“小金庫”行為而言，利用工會賬設“小金庫”和“賬外賬”似乎是一種打“擦邊球”的行為。有的財務人員辯解說這種行為不是“小金庫”和“賬外賬”，而是入了不該入的賬，屬于賬務處理差錯，這樣，被審計部門發現后通常是按違反會計制度處理，而不是按設“小金庫”處理。從目前審計實務來看，對這種行為的處罰措施通常是要求企業將工會財務賬中相關科目余額轉到行政賬中，一般不會處理當事人。

（二）個別企業工會財務管理不規范客觀上助長了此類行為。根據工會會計制度規定，工會賬簿應由工會的專職會計人員管理，不應由單位行政會計人員管理。現實情況是很多企業的工會賬簿沒有由工會管理，而是交由單位財務部門代管，兩套賬是同一個部門管理，經費審查制度形同虛設，上級單位工會通常也比較少到下級企業檢查工會賬簿，因此，給了企業財務負責人操縱工會財務賬創造了有利條件。有的企業的工會主席本身兼行政職務，就更難以做到獨立。

但是，正是因為這種行為像是打“擦邊球”，違規成本低，又是打著“為職工某福利”的旗號進行的，有比較大的欺騙性，實際上，進入工會賬戶的資金用于職工福利的部分是很少一部分，很大一部分是被部分人揮霍浪費掉了，滋生了很多腐敗現象，因此，這種行為危害性極大，必須堅決加以制止和糾正。

四、治理建議

（一）端正企業負責人和財務負責人的認識。企業利用工會賬設“小金庫”和“賬外賬”的行為是違法行為，而不僅僅是違規行為，對此，企業負責人和財務負責人應有清醒的認識。那種認為這樣做是“違規不違法”的思想是錯誤的。《中華人民共和國會計法》第十六條規定：“各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算”，第二十六條也規定，公司、企業進行會計核算不得有虛列或者隱瞞收入、虛列或不列少列成本費用的行為。對利用工會賬設“小金庫”和“賬外賬”的行為完全可以按會計法追究有關當事人的責任。企業的主要領導和財務負責人應樹立嚴格守法的意識，不應抱著僥幸心理，不應有打“擦邊球”的心態，隨著今后法規的完善，對這種行為的懲處力度必然加大。

（二）規范各企業的工會財務管理。企業應按《工會法》和《工會會計制度》的要求健全工會會計機構，配備專職會計人員，工會賬與行政賬完全分開，減少公司財務負責人操縱工會賬的機會。中華全國總工會于1986年下發過《關于加強工會財務工作的通知》，要求各級工會要健全財務機構，“企業多種經營等各項收入一律由本單位財務部門統一管理，對‘小錢柜要認真清理”，2004年又下發了《關于依法做好工會經費獨立核算工作的通知》，要求各基層工會“單獨開立賬戶，獨立進行核算，不允許與本單位機關財務或黨、團等其他組織財務合并賬戶集中核算，也不允許將工會財務納入當地會計結算中心管理”。這些文件對工會財務的規范運作已經做了很明確的規定，企業應當嚴格執行。工會財務管理越規范，利用工會賬舞弊的可能性就越低。

（三）加大對工會賬的審計力度。各企業工會應認真執行工會經審制度，工會經審委應每年至少組織一次對工會賬的審計，如果發現工會賬中反映了不屬于工會自身的業務應要求立即糾正。企業上級工會應定期組織對下級工會的財務審計。由于工會財務的獨立性，一般情況下除了本企業工會經審委和上級工會審計部門外，其他組織和機構無權審計工會賬，因此，當企業內審部門或上級主管部門對企業開展審計工作時，如果發現該企業工會財務的獨立性較差，與公司行政賬有合并管理的跡象，或發現公司與工會或工會所辦的企業存在異常業務關系的，很有必要延伸審計工會賬，可以與企業的工會經審委協調，請工會經審委協助核實有關情況、提供必要的信息。

（四）加大對利用工會賬舞弊的處罰力度。建議國家財政、審計、稅務、國有資產管理等部門將利用工會賬藏匿資金資產的行為明確定義為“小金庫”，處罰時比照“小金庫”的處罰措施。對企業特別是國有企業故意利用工會賬設“小金庫”和“賬外賬”的行為，除了要求其糾正以外還要追究當事人的法律責任，而不僅是要求調整賬目了事，這樣才能從根本上杜絕此類行為的發生。

參考文獻：

[1]中華全國總工會財務部.工會財務制度文件選編[M].中國工人出版社，2010，8.

（作者單位：中山大學管理學院）