完善農民合作社成員賬戶管理的思考

□ 石 慧

完善農民合作社成員賬戶管理的思考

□ 石 慧

截至2015年底，北京市農民合作社數量已經達到6330家，資產總額78.9億元，正式登記注冊的成員19.6萬名，輻射帶動農戶23.7萬戶。但在數量巨大的合作社中“小、散、弱”合作社大量存在，成員賬戶管理不規范問題突出。成員賬戶管理的規范與否，直接關系到其是否真正意義上的合作社，關系到其能否實現成員利益最大化，關系到其是否可以享受國家相應的資金扶持和稅收優惠政策，因此，規范成員賬戶管理是農民合作社發展壯大的前提條件，也是當前亟待解決的關鍵問題。

一、成員賬戶管理方面存在的主要問題

（一）成員賬戶記錄不全。農民合作社成員賬戶記載內容包括三部分，一是相關資金額（出資額、公積金量化份額、國家財政扶持資金和接受捐贈形成資產量化份額），二是產品交易情況（品種、交易量和交易額），三是可分配盈余返還（按交易量返還金額、按資金額返還金額）。部分合作社成員賬戶記錄不完整，表現為：未建立成員賬戶、內容缺失、更新不及時。

（三）國家財政扶持資金和接受捐贈形成資產量化難?！掇r民專業合作社法》規定“財政補助和接受捐贈形成的資產要平均量化給每個成員”，但量化給哪些成員并沒有明確，是接受扶持或捐贈當年的成員還是現成員，并沒有統一說法，如量化給現成員，由于成員數量不斷變化，每年需要重新量化一次，工作量較大，因此，部分合作社采取了僅量化給接受扶持或捐贈當年的成員的做法。財政扶持資金形成資產后轉入權益類科目才需要量化，而未形成資產部分則無需量化，如果財政扶持項目沒有明確用途，合作社則更傾向于將財政資金用于費用類開支或購置低值易耗品，不利于合作社持續發展。

（四）公積金量化范圍和方式不明確。公積金量化方式是將當年新增的盈余公積、資本溢價和增值部分按照出資額、交易量（額）或出資額與交易額（量）的一定比例進行量化，如果成員退社，可以帶走公積金量化份額。部分合作社僅將盈余公積進行量化，而沒有包含資本溢價和增值部分。如果發生用盈余公積補虧，是否應減少量化到每個成員的公積金，這個問題不夠明確。

（五）產品交易情況記錄不科學。成員賬戶中資金額和盈余返還部分每年變動次數較少，而產品交易部分業務頻繁，需要記錄的內容很多，交易的品種也很多，如果放在一張表中記錄，容易造成混亂。此外，合作社不僅收購代銷商品，也銷售物資、提供服務，這些不同的交易類型為合作社所創造的利益是不同的，如果把它們等同起來，就會影響盈余分配的公平性。

（六）盈余返還不規范。按照《農民專業合作社法》的要求，合作社應該實行二次返還，返還時按照交易量（額）返還的應不低于60%，按照資金額返還的不超過40%。根據北京市農經辦對2012年登記在冊5179家農民合作社的調查結果顯示：僅有15%的合作社實現了二次返還，在返還的單位中有近50%并沒有按照四六開的標準進行返還。在盈余返還時未考慮合作社領辦人的作用，未設置獎勵股。部分實現分紅的合作社也存在沒有盈余返還方案、返還比例不固定、分配隨意性較大等問題。

二、成員賬戶管理存在問題的原因分析

（一）核算方法不合理，領辦人缺乏規范管理積極性。如果嚴格按照規范登記成員賬戶并進行盈余返還，合作社的領辦人相比于其他出資人，并沒有獲得額外的收益，其為合作社生產經營所做的貢獻難以得到應有的回報，很難調動其規范成員賬戶管理的積極性。

（二）核算程序較繁瑣，農民合作社財務人員難勝任。農民合作社會計核算與其他企業相比，關鍵在于成員賬戶運用，而合作社成員眾多，有的甚至達到上千人，如果采取手工記賬方式建立成員賬戶，將花費財務人員大量的時間精力，例如，某500戶成員的合作社，其成員賬戶有8本，如果一名財務人員手工錄入，需要花費一個星期的時間。量化方式不盡相同，有按出資額的，有按交易量（額）的，有平均量化的。成員有新入社的，有退社的，入社時產生的資本溢價要量化到其他成員，退社時量化到個人的出資額和公積金可以帶走，但量化到其個人名下的財政補助或捐贈資產形成的份額不能帶走，要重新量化給其他成員。綜上所述，成員賬戶核算非常復雜，需要具有一定能力和水平的專業財務人員才能勝任，但現實中，很多合作社沒有獨立的財務人員，理事長及其家屬兼任財務人員的不乏其數，難以勝任合作社成員賬戶的管理。

（三）核算方法不明確，缺少成員賬戶會計核算細則。成員賬戶是合作社所特有的，沒有現成的經驗可以借鑒，而《農民專業合作社法》和會計核算辦法中，只明確了主要經濟事項的核算辦法，當現實中遇到復雜情況時，找不到核算的依據，導致成員賬戶核算主觀隨意性較大。如國家扶持資金形成資產計提折舊后的賬務處理，再如成員退社后如何分攤退社前本社的虧損及債務等，這些都未形成明確規定的問題，直接影響合作社成員賬戶的規范管理。

（四）核算手段較落后，沒有現成的財務管理軟件可用。農民合作社不同于企業會計核算，因此，現成的企業會計核算軟件不能完全適用，特別是成員賬戶核算功能在企業財務管理軟件中完全沒有。2016年，北京市在農業部研發的農民合作社會計核算軟件的基礎上，進一步開發設計，初步建立了北京市專門的農民合作社會計核算軟件，目前，該軟件已經設計完成，并在全市216家市級示范社推廣運行，距離全市普遍實現會計核算電算化，還需很長一段時間。

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三、完善成員賬戶管理的對策建議

（一）完善現有成員賬戶核算辦法

1. 出資額核算。定期核實、變更成員出資，保證成員實際出資額與會計賬簿、工商注冊資金一致，成員入股或退股時，要及時到工商部門變更注冊資本，為簡化工作流程，可由全體成員簽署授權變更書，方便變更注冊資本。土地經營權入股時，應按照其未來預期收益合理確定出資額。對于有突出貢獻的人員，可以通過合作社章程或成員民主表決，從盈余公積或資本公積中轉出獎勵股作為其個人的股份。

2. 國家財政部門扶持資金形成資產和接受捐贈量化。財政扶持資金投向合作社時，應明確規定資金用途，避免直接列支費用而不形成資產。明確國家財政扶持資金形成資產部分記入資本公積，接受捐贈不論是否形成資產，全部記入資本公積，并按照資金來源，下設二級科目核算（按現行制度會計核算辦法，該業務記入專項基金）。每年年末將國家財政扶持資金、接受捐贈二級科目余額平均量化給所有現成員，作為其當年分紅的依據。

3. 公積金量化。公積金量化范圍包括盈余公積和資本公積中的資本溢價部分，新入社的成員應該根據合作社的盈余積累情況，繳納相應的資本溢價，這樣能夠保證原有社員的利益不會受到損害。每年年末利潤結轉、提取公積金后，對當年公積金變量部分按照章程規定進行量化，該變量可以是正數也可以是負數。根據《北京市農民專業合作社會計核算辦法（試行）》第43條的規定，“盈余公積可以按出資額、交易量（額）或出資額與交易量（額）相結合的方法量化給成員”，由于量化的是當年的公積金變量，如果將交易量（額）作為量化依據，應當選取當年發生的交易量（額），無需追溯以前年度。

4. 產品交易情況記錄。將產品交易的詳細情況在成員交易明細賬中記錄，在成員賬戶中僅反映當年某個品種的交易量和交易額的匯總數。業務種類較多的合作社，可以對不同的品種的交易設置不同的權重，使不同的交易品種在參與盈余返還時獲利不同，對產生效益高的品種設置較高的權重，對產生效益少的品種設置稍低的權重。所有成員間的交易必須通過“成員往來”科目核算，成員賬戶的總交易額要與“成員往來”的借貸方發生額相對應。

（二）完善專門的財務管理軟件輔助成員賬戶管理

利用專門的合作社財務管理軟件輔助成員賬戶核算，簡化核算流程，具體操作步驟如下：

1. 記錄成員交易。在軟件中預先設置成員交易的品種和每個品種的權重，權重最大賦值為1。業務量少的，可以在成員交易明細賬中逐筆記錄成員交易情況，同時形成會計憑證。業務量多的，可以通過軟件預設的表格模板錄入成員交易情況，記錄一定時間或筆數后，再導入成員交易明細賬，同時形成會計憑證。每年年末將成員交易明細賬按品種匯總，導入成員賬戶中。

2. 記錄出資額。在實收資本科目下設現金股、土地股、獎勵股等二級科目，成員出資時按照實際分別記入相應二級科目和成員賬戶，當成員新增出資時，填制會計憑證，記入實收資本科目（按現行制度會計核算辦法，該業務記入股金），成員賬戶中自動添加該筆出資，成員賬戶中的出資額相加與實收資本余額相等。成員賬戶中反映出資額變動明細，年末余額結轉下年。

3. 量化財政扶持和接受捐贈資金。每年年底量化一次形成財產的財政扶持資金和接受捐贈財產，由系統自動提取相應科目余額，用戶選擇量化成員名單，系統自動平均量化給每個成員。由于下一年度該余額要重新量化，成員賬戶中該余額無需結轉下年。

4. 量化公積金。盈余結轉后，按照合作社章程規定的比例，計算盈余公積和風險基金提取金額，填制相關會計憑證。軟件自動生成出本年公積金余額與上年公積金余額，計算出差額。在公積金量化模塊，預設按出資額量化、按交易量（額）量化、出資額和交易量（額）量化相結合等3種選項，由用戶進行勾選，如果用戶選擇按出資額和交易量（額）量化，可同時設置各自量化比例，如果用戶選擇按交易量（額）量化，可同時設置是否需要考慮權重，確定好公積金量化方案后，軟件將當年公積金變量自動量化到成員賬戶。由于公積金屬于累積金額，成員賬戶中該余額應結轉下年。

5. 盈余返還。計算可分配盈余：可分配盈余=當年盈余扣除提取的盈余公積-彌補上年虧損數+往年未分配盈余數額+其他轉入。設置盈余返還方案，具體內容包括：可分配盈余總額、預留未分配利潤比例、按交易量（額）返還比例、按出資額返還比例、按交易額返還還是按交易量返還、是否給不同的產品設置不同的權重等等。返還方案設置完成后，自動量化到成員賬戶，同時生成記賬憑證。成員賬戶中當年盈余返還金額無需結轉下年。

（三）做好成員賬戶管理的指導檢查工作

要求嚴格按照相關規定核算成員賬戶并進行盈余返還，按交易額（量）返還不低于60%，按資金額返還不超過40%。積極宣傳規范成員賬戶的重要性，鼓勵合作社設立獎勵股。定期開展跟蹤檢查，將成員賬戶管理規范與否作為合作社評定示范社、申請財政扶持資金、獲得銀行貸款等環節的重要考核項目，實行一票否決制。鼓勵有條件的地區，由財政出資為獲得財政扶持資金的農民合作社聘請會計師事務所記賬，對財政扶持資金的開支進行全程監管。

（作者單位：北京市農村合作經濟經營管理辦公室）