項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)困境

□ 姜鮮琴 徐根平

項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)困境

□ 姜鮮琴 徐根平

近年來(lái)，政府投資項(xiàng)目的數(shù)量及金額不斷增大。在難以全面實(shí)行跟蹤審計(jì)的情況下，審計(jì)部門(mén)組織的結(jié)算審計(jì)在監(jiān)督方式上以事后審計(jì)為主。筆者從實(shí)際工作中體會(huì)到，由于審計(jì)部門(mén)沒(méi)有參與項(xiàng)目建設(shè)管理全過(guò)程，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程以及結(jié)算審計(jì)中都存在諸多問(wèn)題。

一、制度執(zhí)行不到位

1. 小額項(xiàng)目違反程序進(jìn)入招投標(biāo)。部分小額項(xiàng)目未經(jīng)預(yù)算審核就實(shí)行了招投標(biāo)。有些項(xiàng)目即使經(jīng)過(guò)預(yù)算審核，也不按預(yù)算審核結(jié)果進(jìn)行招投標(biāo)，財(cái)政預(yù)算復(fù)核造價(jià)是一個(gè)價(jià)，而合同卻是另一個(gè)價(jià)，未按分項(xiàng)目的詳細(xì)工程量進(jìn)行報(bào)價(jià)，也沒(méi)有描述施工使用的材料和做法，造成審計(jì)結(jié)果與實(shí)際結(jié)算結(jié)果相差較大。

2. 項(xiàng)目過(guò)程管理不夠到位。一是施工單位現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部管理不到位。主要是項(xiàng)目管理班組人員參差不齊，施工班組臨時(shí)組建，現(xiàn)場(chǎng)施工質(zhì)量較差。二是監(jiān)理單位現(xiàn)場(chǎng)管理不到位。主要是材料進(jìn)場(chǎng)檢驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)，施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理不到位。三是建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督不到位。主要是簽證工程量失實(shí)、簽證材料價(jià)格虛高，內(nèi)部變更不規(guī)范、外部報(bào)審不及時(shí)，部分項(xiàng)目結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)變更，建設(shè)單位直接以簽證單確認(rèn)。

3. 未按規(guī)定時(shí)間編制結(jié)算送審。

政府投資項(xiàng)目完工后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)編制工程結(jié)算送審計(jì)部門(mén)審計(jì)，但執(zhí)行情況并不理想。未及時(shí)送審項(xiàng)目較多，一些項(xiàng)目延遲一年以上，有些項(xiàng)目甚至在完工后近五年才送審。由于延時(shí)送審，有的項(xiàng)目可能已經(jīng)重新實(shí)施，找不到送審項(xiàng)目的原始面目，只能根據(jù)送審的資料和建設(shè)單位的口頭描述來(lái)進(jìn)行審計(jì)，給審計(jì)的判斷帶來(lái)很大的壓力。

二、審計(jì)結(jié)果難確認(rèn)

1. 送審資料的完整真實(shí)性差。審計(jì)結(jié)果是依據(jù)圖紙等送審資料加現(xiàn)場(chǎng)踏勘結(jié)果來(lái)計(jì)算的，送審資料的完整真實(shí)與否直接影響審計(jì)時(shí)效。結(jié)算審計(jì)資料由施工單位編制，經(jīng)建設(shè)單位審核后報(bào)審計(jì)部門(mén)審計(jì)，但送審資料不夠完整真實(shí)。部分項(xiàng)目不繪制竣工圖，僅以施工圖加蓋竣工章代替竣工圖；有的繪制竣工圖但沒(méi)有全面體現(xiàn)工程實(shí)際等，結(jié)算審計(jì)過(guò)程中又需要建設(shè)單位和施工單位重新補(bǔ)充相關(guān)資料。還有在編制工程結(jié)算時(shí)，存在結(jié)算漏項(xiàng)，該套定額未套取定額，結(jié)算與預(yù)算、投標(biāo)計(jì)算口徑不一致等問(wèn)題，也極大地影響了審計(jì)時(shí)效。

2. 配合審計(jì)結(jié)果確認(rèn)不積極。一是施工單位不配合對(duì)賬。部分項(xiàng)目在通知施工單位對(duì)賬后半個(gè)月、一個(gè)月才進(jìn)行對(duì)賬，有的甚至更長(zhǎng)。二是審計(jì)結(jié)果不及時(shí)確認(rèn)。施工單位對(duì)審計(jì)結(jié)果仍存異議或者進(jìn)度款支付已基本達(dá)到或超出審計(jì)結(jié)果，施工單位就拖延確認(rèn)蓋章時(shí)間。三是建設(shè)單位由于內(nèi)部管理程序要求，部分工程確認(rèn)蓋章時(shí)間長(zhǎng)達(dá)一個(gè)月或更長(zhǎng)。

3. 部分材料價(jià)格確認(rèn)難度大。由于工程造價(jià)信息刊登中的材料價(jià)格滯后，造成預(yù)算結(jié)算編制同實(shí)際施工期間造價(jià)的偏差。部分材料價(jià)工程造價(jià)信息刊登中型號(hào)不全，實(shí)際施工中材料市場(chǎng)品牌的多樣化導(dǎo)致同預(yù)算編制時(shí)價(jià)格的偏差。在結(jié)算審核時(shí)對(duì)材料價(jià)格的確定難度大，增加審核難度。

4. 其他因素影響審計(jì)時(shí)效。一是編制假資料送審。建設(shè)單位與施工單位一道，編制假合同、假工程資料送審，在隱蔽工程上虛增簽證工程量，影響了審計(jì)進(jìn)度。二是臨時(shí)組織材料進(jìn)行送審。部分項(xiàng)目在建設(shè)之初并沒(méi)有明確的資金補(bǔ)助計(jì)劃，在有了爭(zhēng)取項(xiàng)目資金的渠道后再進(jìn)行組織送審。由于工程在建時(shí)不夠規(guī)范，往往不注意工程資料的收集，造成送審資料難以做到真實(shí)準(zhǔn)確。三是工程資料重復(fù)送審。部分項(xiàng)目為多頭爭(zhēng)取項(xiàng)目資金，將一個(gè)工程的材料重復(fù)送審。有些項(xiàng)目是經(jīng)過(guò)改頭換面以后才送審的，只有審計(jì)人員在勘察現(xiàn)場(chǎng)后才能發(fā)現(xiàn)，因此也造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，影響了審計(jì)時(shí)效。

三、審管隊(duì)伍建設(shè)不完善

1. 建設(shè)單位管理與專(zhuān)業(yè)力量不足。隨著政府投資項(xiàng)目的逐年增加，建設(shè)程序的逐步規(guī)范，現(xiàn)有管理力量與管理任務(wù)的矛盾日益明顯。一是人員知識(shí)結(jié)構(gòu)與工作內(nèi)容不對(duì)稱(chēng)。特別是鄉(xiāng)村兩級(jí)缺乏專(zhuān)業(yè)人才，預(yù)算失真、現(xiàn)場(chǎng)管理不到位的情況比較普遍。管理人員專(zhuān)業(yè)水平的不對(duì)稱(chēng)致使在建設(shè)管理中難以發(fā)揮監(jiān)管作用，工程質(zhì)量控制、費(fèi)用控制無(wú)法實(shí)施到位，且存在很大的隱患和風(fēng)險(xiǎn)。二是人員力量與工作量不對(duì)稱(chēng)。項(xiàng)目承建單位管理人員無(wú)論是從數(shù)量上還是從專(zhuān)業(yè)水平上都滿(mǎn)足不了項(xiàng)目的需要，特別在鄉(xiāng)鎮(zhèn)專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量和管理人才方面更加缺乏，以致稍懂工程設(shè)計(jì)和管理的水利員被當(dāng)“萬(wàn)金油”使用，導(dǎo)致一些項(xiàng)目難以有專(zhuān)業(yè)工程人員進(jìn)行管理。

2. 結(jié)算審計(jì)管理力量與審計(jì)任務(wù)不匹配。近年來(lái)，隨著政府投資建設(shè)項(xiàng)目的急劇增加，審計(jì)部門(mén)作為結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)的主管單位，每年都組織實(shí)施大量的政府投資項(xiàng)目審計(jì)，今后還將不斷增長(zhǎng)。可審計(jì)部門(mén)人員編制數(shù)依然是多年前的標(biāo)準(zhǔn)，不僅沒(méi)有增加，相反隨著工作人員年齡的增長(zhǎng)及結(jié)構(gòu)的變化，審計(jì)工作的力量在不斷減弱。審計(jì)人員力量已與當(dāng)前的審計(jì)任務(wù)嚴(yán)重不匹配，在一定程度上制約了工程審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)時(shí)效的提升。

3. 協(xié)審力量還不能完全適應(yīng)項(xiàng)目建設(shè)需要。近年來(lái)，中介機(jī)構(gòu)通過(guò)引進(jìn)、招聘人員等方式，使中介審計(jì)力量有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但總體上審計(jì)力量尚有欠缺。一是人員綜合素質(zhì)差。業(yè)務(wù)能力弱，在政策掌握、運(yùn)用等方面還不夠精通。二是統(tǒng)籌安排還不夠。很多中介審計(jì)機(jī)構(gòu)還承擔(dān)著概預(yù)算和預(yù)算審核的工作，在概預(yù)算、預(yù)算審核和結(jié)算三者之間如何做到統(tǒng)籌兼顧、合理安排，還有很大的提升空間。

（作者單位：浙江省淳安縣委宣傳部、淳安縣審計(jì)局）