建筑租賃業“營改增”工作的現狀及應對策略

陳亮

摘要：建筑業營改增后，主要為建筑業提供租賃服務的建筑租賃業不但沒有獲得長足發展，相反其利潤有隨建筑業營改增進程的加快進一步下滑的趨勢。文中較為詳細地分析了這種現象產生的原因和目前建筑租賃業存在的一些主要問題，提出了一些積極應對策略，以期為營改增后建筑租賃業的發展壯大提供一些有益參考。

關鍵詞：建筑租賃 營改增 應對策略

建筑租賃屬于現代服務業中的有形動產租賃服務，該行業從2013年8月1日起已開始在全國范圍內實施。在建筑業營改增前，建筑租賃業是否提供增值稅專用發票，對建筑業成本、利潤、現金流等基本沒有影響，隨著“營改增”試點工作自2016年5月1日起在建筑業的全面推行，建筑租賃業作為建筑行業的服務提供商，其行業整體利潤、現金流有隨建筑業“營改增”深入推進進一步降低的趨勢。這種狀況的形成，一方面是由受我國建筑租賃業整體發展現狀和存在問題的影響，另一方面也與建筑租賃業對建筑業的“營改增”要求未積極應對有關。

一、建筑租賃行業發展現狀和存在的問題

（一）建筑租賃行業發展現狀

行業的從業者數量眾多，但有實力、能規模經營的企業不足10%，大部分是中小型租賃企業和個體從業者。目前，我國沒有一家主營為建筑租賃的企業是上市企業，世界租賃100強中也鮮有中國企業的身影。有影響力的大型建筑租賃企業少、行業健康發展缺少引領者，中小企業眾多、又為租賃行業的無序和惡性競爭埋下了隱患。

（二）建筑租賃業存在的固有問題

1、租賃行業長期過度競爭、租賃價格呈現逐年走低的趨勢

建筑業是充分競爭的行業，受建筑業發展影響的建筑租賃業也一樣，目前很多總承包單位已開始推行租賃低價中標策略，許多建筑租賃企業為了獲得訂單，相互間不顧成本、低價競標的現象俞演俞烈，租賃業獲得合理的必要的利潤變得越來越困難。

2、建筑租賃業小規模納稅人企業多、獨立法人的一般納稅人企業少

目前，建筑行業的“營改增”工作剛剛開始，工程項目大多是2016年5月1日前已開工或已簽訂合同的老項目，增值稅征收基本上都是選擇征收率為3%的“簡易征收”方式，由于取得的增值稅專用發票的進項稅額不能抵扣、也無需抵扣，租賃行業中小規模納稅人申請變更為一般納稅人的動力不強，即使原先已是增值稅一般納稅人的不少建安企業，為了降低稅負、獲得必要收益，其租賃業務板塊也基本上選擇按3%的“簡易征收”方式開票納稅。

3、無充足的可抵扣的增值稅進項稅額

建筑業長期不規范的低價競爭，使租賃企業獲得的利潤越來越少，虧損企業越來越多，不少虧損企業計提的設備折舊資金也長期被擠占，嚴重影響了租賃企業設備更新資金的投入。目前，很多租賃企業設備老舊、維修保養不到位、技術人員水平不高、拼設備的現象普遍存在，進一步增加了機械設備安全事故發生的概率、造成租賃企業不必要的額外支出，對企業的成本和更新改造資金的影響更是雪上加霜，企業急需更新設備的資金遲遲不能到位，企業無充足的可抵扣的增值稅進項稅額。

4、行業管理體制不完善，影響了租賃行業“營改增”的進程

我國建筑機械租賃業起步時間晚，相關的法律法規也不健全，無獨立的全國性的租賃行業管理協會來指導租賃業的發展，租賃市場中不正當競爭還會在一定范圍內長期存在。

以上幾個固有問題的存在，必然會影響租賃業“營改增”的進程。

二、建筑租賃行業“營改增”發展現狀

（一）“營改增”基礎工作進展緩慢

由于歷史體制的影響，我國大多數建筑租賃企業為服務于內部各土建項目的非法人企業，外部業務較少。為同一法人下的各土建項目提供租賃服務，不用開具增值稅發票，因此很多企業對“營改增”工作重視不夠，在對外采購過程中索取增值稅專用發票的意識不強，財務人員對“營改增”政策理解不透徹、對企業“營改增”工作指導不夠。

（二）沒有充分享受到“營改增”帶來的政策紅利

目前建筑租賃業服務的土建項目主要為2016年5月1日前開工或簽訂合同的老項目，增值稅基本上選擇3%的“簡易征收”方式，很多企業近期也無大量新購大型設備、周轉材料的計劃，增值稅可抵扣進項稅額不多，即使有些企業新購了設備、周材，目前大多都是用在老項目上，其進項稅額實際上不能抵扣，大多數建筑租賃企業并沒有享受到國家“營改增”帶來的政策紅利。

（三）企業盈利越來越少，現金流日益緊張

國內建筑行業經過多年的高速發展，建筑商品的供給已達到飽和狀態，加上國家的降庫存、抑需求的宏觀調控政策，工程項目逐年減少，建筑租賃業的競爭進一步加劇，租賃價格也逐步走低，租賃企業的成本費用卻一直居高不下，企業盈利越來越少。

另一方面，因租賃業資產更新少，采購取得的能抵扣的增值稅進項稅額不多，租賃業的稅負逐步走高、現金流日益緊張已成為現實。

（四）建筑業“營改增”政策還有不少急待完善的地方

建筑業“營改增”在我國首次實施，試點初期，國家出臺的“營改增”政策在實際運行過程中，還存在一些問題急需完善。比如，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中規定，專用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。與此同時，在《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中又規定了不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，其用途發生改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，只要取得了合法有效的增值稅扣稅憑證，可在用途改變的次月按照固定資產的凈值計算相應的可以抵扣的進項稅額。這兩項規定，對建筑租賃業增值稅減負是好事，但是，到目前為止，還未有具體的配套實施細則來指導租賃企業的具體業務操作。比如說，租賃企業在2016年5月1日后購買了一臺塔吊，先用于實行“簡易征收”的土建項目，按規定增值稅進項稅額不能抵扣，當第一個項目完工后，該塔吊即用于第二個土建項目，此土建項目按11%的稅率繳納增值稅，塔吊的進項稅額就可以按規定計算進行抵扣。這里存在一些問題，塔吊在購進時，其固定資產入賬金額是否要扣出進項稅額？如不扣出，進項稅額是否要在規定時間進行認證，等等，都急待稅務部門出臺相應實施細則。

三、建筑租賃業在建筑業“營改增”試點期間的應對策略

（一）“營改增”試點前期，少購或不購資產

由于專用于簡易計稅項目的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在建筑業“營改增”試點前期，工程項目主要以老項目為主，建筑租賃企業應盡量少購置新設備和周轉材料，若自有機械設備、周轉材料不能滿足工程項目所需，可以從外部市場上實行以租代購的管理模式，招標選擇那些租賃價格低的小規模納稅人租賃企業、以適當降低企業稅負。

（二）建筑業“營改增”試點中后期，適時推進租賃企業增值稅進項稅額的核算抵扣工作

重點關注2016年5月1日后新承接的土建項目增值稅的征管信息，對于土建單位按11%稅率征收管理的新項目，租賃企業新購設備、周材等一律用于該類新項目、并要求供應商全部開具增值稅專用發票，將新項目的租賃收入、成本等與老項目嚴格分開管理、分開核算，以便租賃企業增值稅進項稅額的抵扣工作能夠及時、順利進行。

（三）充分運用增值稅的稅收優惠政策，合理降低租賃業的稅收負擔

“營改增”試點初期，許多地方的國稅部門對建筑租賃業實行了稅收優惠政策，比如：H市國家稅務機關核定B企業的租賃業務有這樣的稅收優惠核定“2015年8月25日之前購買的設備在2015年8月26日至2018年8月25日期間的出租業務，按簡易征收核算管理”。建筑租賃業的稅務主管人員應加強同國稅主管部門的溝通，積極爭取稅收優惠核定，合理降低租賃服務業的稅收負擔。

（四）合理拆分租賃合同，適度降低租賃企業的稅收負擔

熟練掌握與租賃業相關行業的增值稅稅率、征收率，針對不同業務稅率的不同，將租賃合同適當拆分為租賃、安拆、勞務合同分別簽訂和分開核算，以合理降低企業整體稅負。實踐中，建筑租賃業務也有“干租”和“濕租”的區別。對增值稅一般納稅人提供的“濕租”服務，包括人工在內均需繳納17%的增值稅，如果在簽訂合同時，將機械設備、周轉材料、安拆人工的價格分開，分別簽訂租賃合同、安拆合同、人工分包合同，則租賃業務部分可以按17%的稅率計算繳納增值稅，安拆服務、人工分包部分可以按6%的稅率計算繳納增值稅，從而降低租賃企業的整體稅負率，達到減稅的目的。

（五）加強增值稅專用發票的管理和歸集

采購過程中，應優先選擇那些價格合理、能提供增值稅專用發票的一般納稅人為供應商，以取得足夠的進項抵扣；對不能提供專用增值稅發票的小規模納稅人，適當降低采購價格。同時，要制定獎懲機制激勵所有員工努力做好發票的取得、收集、認證和抵扣工作。

（六）及時反映“營改增”過程中遇到的問題

對建筑業“營改增”過程中遇到的與租賃業有關的具體實施問題，租賃企業應認真分析，積極提出相關處理措施，通過有關渠道，向國家財政部和稅務總局反映，以便國家盡快出臺相應解決辦法。

（七）加強內部管理，積極參與公司內、外部租賃市場的競爭

隨著建筑業“營改增”工作的不斷發展，按11%稅率征收增值稅的土建項目將會不斷增多，土建項目為了降低稅負，必然會要求租賃企業提供足額的增值稅專用發票。租賃企業應順應建筑業“營改增”工作的發展進程要求，一方面積極主動地采取措施加大內部成本管理力度，加強增值稅的核算抵扣工作，加快中、高端設備更新步伐，提高機械設備的勞動生產率，增強企業的盈利能力，合理降低企業稅收負擔；另一方面，適時成立獨立的租賃法人企業，規范增值稅的核算管理，積極參與公司內、外部租賃市場的競爭。

（八）加強租賃行業管理

行業協會既是其會員間相互交流的平臺，又可作為與政府部門進行信息交流和溝通的渠道，為政府主管部門制定行業的相關政策和法規提供依據。建筑租賃業通過建立全國性的獨立的行業協會，一方面制定完善本行業的行規行約標準，加強行業自律管理，鼓勵公平競爭，減少租賃行業違法違規行為，維護行業共同利益；另一方面，行業協會可以組織人員對建筑租賃市場進行廣泛調研，收集租賃市場的相關數據信息，對其中存在的問題，向政府主管部門提出可行性的意見和建議，以便政府相關部門制定針對性的有利于行業發展的政策法規。

四、結束語

隨著建筑業“營改增”進程的深入，建筑租賃業的“營改增”工作也必將加快節奏，租賃企業必須順應改革潮流，認真分析改革過程中可能出現的各種問題，采取預案積極應對，將租賃業“營改增”的不利影響降低到最小的程度，引領租賃業的“營改增”工作在試點階段平穩過渡。

參考文獻：

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