“營改增”的實施對服務行業的稅負影響

瞿曉玉

摘要：隨著我國納稅制度的不斷完善，“營改增”在服務行業中的實施已經成為必然趨勢。“營改增”的推行必然會給服務行業的稅務管理，如會計核算、稅務等造成一定影響。因此，本文就“營改增”的內涵進行了研究，分析了“營改增”對服務行業的稅務影響。

關鍵詞：“營改增” 服務行業 稅負影響

“營改增”的推行，會對服務行業會計核算、納稅管理以及財務報表等造成較大影響，企業必須根據自身情況，采取有效應對措施，促進企業的發展。因此，對服務行業“營改增”的稅務影響進行分析，具有非常重要的現實意義。

一、營改增相關研究

稅收是政府財政收入的主要來源，而營業稅和增值稅是我國的兩個主要稅種，“營改增”，顧名思義就是營業稅改征增值稅，也就是說某些原來繳納營業稅的應稅項目現在改為繳納增值稅。營業稅與增值稅在稅收征收上雖然存在較大區別，但也存在交叉和重復征稅的情況，因為營業稅主要是對生產單位的毛收入進行征稅，對于產品生產的每一道生產環節都需要繳納營業稅，比較容易出現重復征稅的情況。但是增值稅只需要對服務或產品增值的部分進行征稅，能夠較好地避免重復征稅的情況，所以這也是我國“營改增”政策推行的主要原因，有助于減輕企業的稅收負擔，推動經濟發展。

二、營改增對服務行業的影響

“營改增”實施后，對于服務行業來說，稅負能否得到減輕主要取決于進行稅額的抵扣。“營改增”實施前，服務行業應繳納的營業稅率為5%，而“營改增”實施后改為繳納增值稅，一般規模納稅人增值稅稅率為6%，銷項稅額與進項稅額之間的差值為應繳納稅額。所以，在“營改增”背景下，進項稅額能否完全抵扣會直接影響到企業的利潤，也就是說如果企業能夠將進項稅額完全抵扣，就會減輕企業的稅負，如果只能部分抵扣進項稅額，則會加重企業的稅負。因此，企業必須提前做好相應的應對措施，以降低企業稅負，增加企業的利潤。

服務行業在“營改增”實施前，繳納的是營業稅，因此企業所購買的固定資產和原材料，在資產負債表中體現出來的都是含稅價格，而增值稅與營業稅不同，是一種價外稅，所以固定資產和原材料的賬面價值都是不含稅價格，賬面價值會因此而減小，扣除增值稅的進項稅額后，固定資產的凈值會明顯下降，而在負債總額不變的情況下，資產的結構會因此而發生變化，資產負債率提高影響企業的貸款。在供貨商無法提供增值稅專用發票的情況下，進項稅額無法進行抵扣，會增加企業的負債，從而增加企業的資產負債率，對企業的聲譽和運行造成一定影響。另外，固定資產是服務行業非常重要的資產，但是在實施“營改增”后，由于其賬面價值都是不含稅值，會使得固定資產的計稅基礎減少，固定資產折舊也會因此減少，“累計折舊”、“應交稅費”等科目都會發生改變。

三、營改增背景下服務行業的應對措施

綜上，筆者對營改增為服務行業帶來的諸多挑戰進行了分析，為促進服務行業更好地發展，企業應加大管理力度，筆者將針對這一問題提出有關對策。

（一）提高財務風險防范力度

企業既應該明確營改增給企業經營帶來的好處，又需要關注可能面臨的財務風險。想要避免違規制度核算導致財務風險現象出現，就必須對財會人員予以業務操作相關培訓，這樣他們就可以依據新稅收制度里面的要求開展財務業務核算工作，構建明確并且操作性非常強的財務制度，提高財務操作流程所具有的規范性，高效開展財務審計工作，從而確保新財務業務操作均符合規定。此外，企業全部納稅籌劃均應該與現行稅法里面的規定一致，防止出現違規避稅行為。

（二）對稅收籌劃管理進行完善

改革具體稅務體制后，我國企業需要面對不同營改增方案，結合企業實際納稅性質以及主體情況實施相應的對策，部分企業在從新的政策里面嘗到利益甜頭后，還需要做好準備工作有效應對所面臨的各種挑戰和發展壓力，這是由于營改曾嚴格要求了企業內部財務管理工作。所以，我國企業必須正確應對同時適應營改增相關政策，對納稅籌劃管理予以足夠的重視，盡量在具體實踐環節不斷優化并且完善該項管理工作，應該讓納稅主體通過流通環節合理轉移自己的稅負，特別是在確定合作供應商的過程中，必須保障財務管理程序相對完善，可以開出整套的有效增值稅發票等，這樣企業就可以在對營改增優惠政策進行充分利用的同時，進一步拓展客源。

（三）加強票據管理

票據管理是服務行業稅務管理過程中非常重要的部分，實行“營改增”以前，服務行業的票據主要是根據營業收入的到賬情況開具營業稅發票，而“營改增”后，改為了開具增值稅發票，由于發票種類的變化，服務行業對發票的管理方式也應發生相應的改變。專用發票和普通發票是增值稅發票的兩種主要形式，普通發票不能抵扣進項稅額，而專用發票可以抵扣，因此服務行業應加強對增值稅專用發票的管理，降低企業稅負，促進企業的快速發展。企業采購人員在進行機器設備或原材料采購時，由于只有一般納稅人才能開具增值稅發票，所以采購人員應注意考慮供應商是否為一般納稅人，小規模納稅人無法開具增值稅發票，會使得企業的進項稅額無法抵扣，從而使得企業稅負增加，增加企業的成本費用，所以采購時應盡可能選擇一般納稅人，降低稅負。

（四）加強財會人員隊伍建設

財會人員是企業稅務管理的主體，財會人員的綜合素養會直接影響服務行業稅務管理的質量。尤其是在“營改增”背景下，財會人員素質的提高顯得更加重要。在推行“營改增”的過程中，大量的增值稅專用發票都需要專業的稅務人員進行處理，所以企業應注重財會隊伍建設，增加優秀財會人員，加強對財會人員的培訓，提高財務人員的業務處理能力和專業素養，從而降低企業的稅務支出。“營改增”的推行，也使企業面臨進項稅額不能充分抵扣以及增值稅發票相關的法律風險，這都需要提高財會人員的素質來避免這些問題，從而保障企業的正常運行。

（五）推進稅務管理信息化建設

“營改增”是根據我國經濟發展需要，而且是經過科學調查研究后所推出的稅收政策，“營改增”政策的推行對我國服務行業的稅務管理都有著較大影響。為使財稅管理部門能夠及時了解稅收政策的實行情況，收到稅負改變的反饋信息，就必須加強服務行業稅務管理信息化建設，使各種信息能夠通過軟件或網絡及時準確地傳遞，從而推動服務行業的快速發展。

四、結束語

“營改增”的推行，對社會經濟發展和稅收制度完善有著非常重要的價值，在營改增背景下，服務行業面臨新的發展機遇和挑戰，所以服務行業應抓住機遇，充分利用“營改增”的優勢，未雨綢繆，做好“營改增”的各項準備，分析營改增實施后對我國服務行業管理帶來的影響具有非常重要的現實意義，企業相關財務管理人員必須依據市場經濟發展情況與產業升級背景，采取有效的措施不斷改善自身財務管理效果，對營改增政策給所在企業造成的各種影響進行充分研究。依據政策優化企業納稅管理相關工作，進一步優化財務管理制度，準確判斷社會發展形勢，緊隨社會潮流，合理調整自身經營理念與發展策略，促進我國服務行業的可持續發展。

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