施工企業(yè)財務管理要點

魏武

摘要：本文以營改增為背景，探討營改增對施工企業(yè)財務的影響。進而從施工企業(yè)的財務活動中，尋找關鍵點，確保企業(yè)可以合理利用營改增政策，改善財務管理能力。

關鍵詞：營改增 施工企業(yè) 財務管理

在全面營改增的背景下，建筑施工企業(yè)已經(jīng)正式被納入到營改增的范疇。了解營改增政策，在施工企業(yè)主營業(yè)務鏈條中加強營改增有關政策分析和利用，對于改善施工企業(yè)財務狀況是非常有幫助的。本文研究希望結(jié)合施工企業(yè)供應鏈體系，探討在營改增背景下施工企業(yè)財務管理的調(diào)整方向。

一、營改增概況

營業(yè)稅改增值稅，根本目的在于整合稅收鏈條，減少重復征稅。在營改增試點到逐步推進、持續(xù)擴圍的過程中，施工行業(yè)主業(yè)及上下游相關產(chǎn)業(yè)很多都被納入營改增范疇。在2016年3月發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定中，確定以建筑為核心的施工行業(yè)增值稅稅率為11%，適用簡易計稅方法計稅的小規(guī)模納稅人及其他符合規(guī)定的特殊納稅人則適用3%的增值稅稅率并不得抵扣進項稅額。施工企業(yè)的整體活動，往往與金融業(yè)、建筑業(yè)、商務服務業(yè)、制造業(yè)、居民服務業(yè)等密切相關，其采購、施工等業(yè)務環(huán)節(jié)也會在不同程度上受到營改增影響。在此情況下，營改增對施工企業(yè)的財務管理會形成一定影響，了解并適應營改增政策，改善施工企業(yè)財務管理就非常必要。

二、營改增對施工企業(yè)財務的影響

（一）營改增對施工企業(yè)財務報表的影響

營改增本身改變了傳統(tǒng)營業(yè)稅的計稅方法，增值稅的進銷項核算方法，抵免政策等會對施工企業(yè)應納稅額的計算與繳納產(chǎn)生一定影響。在此情況下，施工企業(yè)的會計核算環(huán)節(jié)對增值稅項目的核算出現(xiàn)了一些新的變化，與之相關的資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表內(nèi)容也會出現(xiàn)一些新的情況。

現(xiàn)金流量表方面，營改增的情況下，施工企業(yè)以項目管理為主要經(jīng)營模式，普遍存在拖延貨款支付的情況，但是這并不影響增值稅專屬發(fā)票的獲取，在此情況下施工企業(yè)的現(xiàn)金流量水平會比較高。施工企業(yè)為擴大規(guī)模和提升競爭力，也會擴大融資，企業(yè)在項目化管理背景下要進行預繳稅款操作，這就有助于進一步帶動企業(yè)現(xiàn)金流增加。

資產(chǎn)負債表方面，施工企業(yè)最主要的資產(chǎn)集中在固定資產(chǎn)方面。營改增背景下，企業(yè)固定資產(chǎn)購買方式不同，企業(yè)增值稅處理方法也會出現(xiàn)一定差異。從長遠來看，施工企業(yè)在營改增背景下，以銷項稅發(fā)票扣除進項稅發(fā)票計算增值稅項目，在固定資產(chǎn)購買中，繳納增值稅則資產(chǎn)金額降低、累計折舊減少，期末余額也會有一定下降表現(xiàn)。

利潤表方面，施工企業(yè)在營改增背景下，實際繳納的稅費金額有一定變化。由于取消了重復征稅，施工企業(yè)凈利潤會有一定提升表現(xiàn)。短期經(jīng)營中，營改增可以降低資產(chǎn)入賬的原值并減少折舊費用，促使短期內(nèi)的成本費用降低，改善企業(yè)利潤。從長期發(fā)展來看，營改增減少了企業(yè)稅負壓力，有助于企業(yè)資本積累，為企業(yè)未來的利潤獲取創(chuàng)造了條件。當然，營改增對施工企業(yè)利潤的具體影響，還與施工企業(yè)自身能否恰當?shù)亟柚鸂I改增政策進行納稅籌劃，進而降低稅負成本有直接關系，這就需要在營改增背景下，注重改善企業(yè)財務人員素質(zhì)，妥善開展增值稅納稅籌劃。

（二）營改增對施工企業(yè)財務風險及管理的影響

營改增不僅僅對施工企業(yè)的三大財務報表有影響，還會影響施工企業(yè)的財務活動，影響其財務風險，進而對企業(yè)財務風險管理等提出一些新要求?？傮w上，營改增改變了企業(yè)會計核算系統(tǒng)，如果施工企業(yè)的財務人員素質(zhì)沒有很好地改善，就無法正確地適用營改增政策進而改進會計核算活動。加上營改增會影響企業(yè)資本積累，促進資本結(jié)構(gòu)改變，但能否達到較為合理的資本結(jié)構(gòu)狀態(tài)，還需要企業(yè)財務管理方面做出恰當改進。值得注意的是，營改增不僅僅對施工企業(yè)的主營業(yè)務有影響，也會對其上下游產(chǎn)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生影響。比如，施工單位的業(yè)主，在營改增政策下可能調(diào)整物資采購方案，也可以變化建筑物等的銷售策略，這都會影響其對施工企業(yè)施工作業(yè)等的要求。在此情況下，形成于施工活動基礎上的企業(yè)財務流程有一定變動及不確定性，其潛在風險可能增加。如果施工企業(yè)不能妥善地與上下游企業(yè)銜接、合作，則不排除其財務風險增長可能。

三、營改增下施工企業(yè)財務管理改進建議

（一）正確認識和學習營改增政策

營改增的前提下，施工企業(yè)的稅費核算依據(jù)與過程發(fā)生變化。在11%的增值稅繳納后施工企業(yè)的營業(yè)收入、凈利潤會發(fā)生變化。而這個變化結(jié)果如何，取決于企業(yè)進銷項核算。特別是成本核算方面，能否獲取增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣至關重要。要在營改增背景下，改善施工企業(yè)財務能力，就應該在固定資產(chǎn)、原材料等主要資產(chǎn)的進項稅額處理中合理進行扣除來調(diào)節(jié)資產(chǎn)價值，調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)。此外，還需要合理地進行增值稅納稅籌劃。施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資是增值稅納稅籌劃的重點，為提升該項籌劃的合法性規(guī)避稅務風險，企業(yè)對于固定資產(chǎn)投資項目進行嚴格的審核。對2009年之前的固定資產(chǎn)進行確認并分別計稅，只對應該抵扣的固定資產(chǎn)申請開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣。并且在固定資產(chǎn)的購買中，審視供貨方資質(zhì)與付款方式等，在合同中對其進行明確約束，較好的避免了后期可能產(chǎn)生的合同理解差異，避免了由此產(chǎn)生的稅務風險。為提升對固定資產(chǎn)的審核并在增值稅納稅籌劃中正確的運用固定資產(chǎn)手段進行籌劃，企業(yè)注重完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制機制，建立圍繞固定資產(chǎn)使用的事前預測、進程中的合理監(jiān)管以及使用完成時的及時處理等來更高效的完成籌劃。增值稅發(fā)票不再是一張簡單的原始憑證。為了避免遭受不必要的損失，企業(yè)可建立增值稅發(fā)票專人保管制度，加強增值稅發(fā)票的管理。

（二）加強財務人員培養(yǎng)并合理管理增值稅發(fā)票

在營改增背景下，要真正地改善施工企業(yè)財務能力，就必須有真正了解營改增政策、能夠準確地調(diào)節(jié)企業(yè)會計核算、優(yōu)化財務管理方案的財務專業(yè)人才。施工企業(yè)應該注重加強財務人員的崗位培訓，支持財務人員到高校或?qū)I(yè)會計培訓機構(gòu)，進行營改增等有關知識和技能的培訓，由此更好地適用營改增政策，改善企業(yè)財務管理。特別需要提升財務人員的會計核算能力，對明細賬進行準確且詳細的記錄，加強增值稅專用發(fā)票管理，為增值稅進銷項處理創(chuàng)造完善信息基礎，進而確保企業(yè)更好地借助營改增改善財務能力。在強化增值稅專業(yè)發(fā)票管理方面，企業(yè)需要做好進銷項信息基礎，建立增值稅專用發(fā)票的專項管理制度，控制發(fā)票有關風險。避免虛開發(fā)票，同時盡可能地獲取進項稅額相關增值稅發(fā)票，嚴格落實增值稅發(fā)票管理程序制度，避免程序缺失而出現(xiàn)的虛開發(fā)票等問題。

（三）加強施工企業(yè)合同管理并改善內(nèi)部控制

施工企業(yè)營改增的情況下，改善財務管理，還需要在施工企業(yè)合同管理方面不斷改進，為進銷項稅額的科學、準確核算，以及增值稅的合理籌劃奠定基礎。施工企業(yè)需要加強合同管理的嚴謹性，要及時地對合同款項的回收進行核對、評估，對于不能改及時回款的需要及時調(diào)節(jié)、補充或變更協(xié)議相關內(nèi)容，修改合同付款日期等。在此基礎上，施工企業(yè)則需要建立嚴謹?shù)膬?nèi)部控制機制，配合營改增要求，對施工企業(yè)的采購、財務管理、合同管理、招投標管理等主要內(nèi)容進行調(diào)節(jié)，確保企業(yè)各項管理工作能夠更好地適應營改增要求。以合同管理為例，需要引入價稅分離，關注納稅義務時點，加強發(fā)票開具的具體信息與付款要求等的監(jiān)管。確保不相容職務分離，在科學核算增值稅會計的基礎上，借助信息化工具等，降低涉稅風險。

（四）加強ERP系統(tǒng)建設，輔助財務管理優(yōu)化

施工企業(yè)要在營改增背景下，更好地改善財務管理。則需要強化企業(yè)內(nèi)部的信息、資源、人才等的有效互動交流，確保各項資源及時、合理、準確地調(diào)度，來配合財務管理戰(zhàn)略。加強ERP系統(tǒng)建設，需要施工企業(yè)重視ERP系統(tǒng)，加強系統(tǒng)軟硬件投資，加大財務及相關部門人員ERP系統(tǒng)操作培訓，落實不相容職務分離原則，推動ERP系統(tǒng)合理運行。在此情況下，則可以強化企業(yè)核心資源整合效率，提升內(nèi)部互動交流能力，進而為企業(yè)財務管理優(yōu)化創(chuàng)造更好內(nèi)部基礎。在此基礎上，將增值稅發(fā)票的申請系統(tǒng)、報銷系統(tǒng)、統(tǒng)計系統(tǒng)、申報管理系統(tǒng)、在線合同管理系統(tǒng)，以及供應商、業(yè)主及分包商等相關管理系統(tǒng)納入信息化管理機制中，提升施工企業(yè)營改增后對增值稅及有關問題的處理效率及準確性。

參考文獻：

[1]周濤.營改增稅收政策對施工企業(yè)財務會計的影響[J].企業(yè)改革與管理，2016

[2]吳云峰.淺析營改增對施工企業(yè)財務管理的影響[J].當代會計，2016