營改增對施工企業財務影響作用探討

熊萍萍

摘要：本文對營改增的環境與營改增對建筑行業的影響進行了分析，并提出了應對營改增的財務管理建議，希望能對未來我國建筑行業的發展有所裨益。

關鍵詞：營改增 施工企業 財務管理 影響

一、營改增環境概述

自2012年1月1日，上海市交通運輸業與部分現代服務業首先加入“營改增”試點。至8月1日，全國共有8個省市參與改革試點。據2012年國家稅務總局對試點地區財政收入的統計，稅收減免總額超過420億人民幣，近九成的企業能分享改革紅利。2013年年初，我國“營改增”試點范圍進一步擴大。同年8月1日，交通運輸與部分現代服務業的“營改增”試點正式啟動，并將試點范圍擴大至影視、廣播等行業。相關統計資料表明，2013年試點地區企業的稅收負擔下降超過1000億人民幣。2014年1月1日，鐵路運輸、郵電通訊等行業也被納入“營改增”范圍內。從2016年5月1日開始，我國全面實施“營改增”，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。提供有形動產租賃服務，稅率為17%。這也標志著我國稅收管理進入了一個新的階段。

二、建筑行業實施營改增的必然性

長期以來，我國建筑行業都屬于營業稅的征稅范圍，但隨著社會經濟水平的提高，營業稅對建筑行業的制約效果越來越明顯，主要包括：

第一、重復征稅情況嚴重，企業稅收負擔大。在營業稅制度體系下，建筑企業購入的原材料不能參與進項稅抵扣。同時因增值稅抵扣鏈條尚未完全形成，致使上游行業的稅負由建筑企業承擔，這就容易導致建筑設備等固定資產出現二次征稅，從而增加建筑企業的成本。

第二、建筑行業內部征稅存在差異。在建筑行業中，加工修理與裝飾安裝在勞務性質方面存在較高的相似性，但二者的征收稅種卻大相徑庭。造成這種現象的原因在于，建筑行業由過去單純的勞務輸出逐漸轉變為既有貨物銷售也有勞務輸出的混合形式，造成長期以來各界對建筑施工企業究竟應該繳納增值稅還是營業稅存在較大分歧。此外稅法對建筑行業的兼營與混合銷售做出了明確的規定與界定范圍，但由于該行業經濟活動的復雜性較強，在實際征稅過程中相關條例的可操作性較低，這也在一定程度上為稅收工作帶來困難。

相較于其他國家，我國經濟長時間以來始終保持高位運行，但隨著全球經濟格局的轉變，我國經濟發展正不斷面臨新機遇和挑戰，產業結構調整與體制改革正處在關鍵的深水區。建筑行業實施營改增涉及多個行業，必將給增加居民與企業財產收入、增加社會工作崗位、推動經濟又好又快增長等多個方面帶來巨大的積極影響。

三、營改增對建筑施工企業財務影響分析

營改增對建筑施工企業財務方面的影響包含對資產負債、利潤水平與現金流三個方面。

（一）對資產負債的影響

資產和負債對企業財務狀況的分析至關重要。建筑施工企業兼具買方與賣方雙重身份?！盃I改增”的實施，將使企業資產的賬面價值出現明顯變化。從資產角度而言，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，企業資產的價值需要將價外稅剝離后入賬。在“營改增”后，建筑施工企業新購入的生產設備等固定資產在入賬前都要扣除相應的增值稅金額，與過去相比賬面價值金額更低，固定資產的凈值與累計折舊也會有所下調。從負債角度而言，建筑施工企業在購入符合條件的固定資產與其他原材料并取得增值稅專用發票后，相應的進項稅額能夠參與抵扣，使稅收負擔大幅降低。

（二）對利潤水平的影響

利潤是衡量企業經營狀況的晴雨表，“營改增”對建筑施工企業的影響表現在：第一在收入方面，由于企業營業收入的計稅依據是企業收取的全部價款和價外費用，且營業稅和增值稅分別屬于價內稅與價外稅，因此，建筑施工企業在“營改增”后的營業收入與過去相比更低；第二在成本方面，“營改增”前，建筑施工企業的生產成本由實際成本與所包含的營業稅額共同組成，在改革實施后，相關的增值稅額被完全剝離出企業的生產成本，因此企業的生產成本也有所下降。

（三）對企業現金流的影響

絕大多數建筑施工企業在確認收入時采用完工百分比法，這與其他行業存在較大差異，這種收入確認方法容易造成企業賬面收入虛高的情況出現。應當注意的是，我國建筑行業拖欠工程款的現象時有發生，部分工程在竣工驗收后尚無法取得全部款項，“營改增”的實施將使得企業在某個納稅期間內必須自行墊付增值稅銷項稅額，給現金流帶來巨大壓力。同時在過去建筑施工企業的營業稅是由建設單位代扣代繳，“營改增”后，稅款征收方式轉為由下級施工單位按照當期驗工進度自行繳納，繳納時間也變更為納稅義務發生的當天。一旦建筑施工企業出現拖欠工程款或墊資施工的情況，勢必會對資金鏈造成嚴重威脅。

四、建筑施工企業應對營改增的財務管理建議

（一）完善供應商及分包商管理

在實現“營改增”后，建筑施工企業應繳納增值稅的數額由可抵扣進項稅額決定，而企業只有取得了符合規定的增值稅專用發票才能真正達到稅收抵扣的目的。建筑施工企業的進項稅主要來自于原材料采購與工程項目分包兩個方面，因此加強對原材料供應商與分包的管理，從源頭上對進項稅額進行嚴格控制，是企業首先要解決的問題。很長時間以來，由于相關規章制度尚不健全，我國建筑施工企業的內部管理工作始終處于較低水平，這就導致難以對材料供應商與分包商有效地監督控制。此外，絕大多數建筑施工企業的合作伙伴良莠不齊，甚至部分供應商和分包商仍未取得一般納稅人資格，這樣的情況勢必會增加企業獲得進項稅抵扣的難度。我國建筑施工企業應牢牢把握“營改增”的機遇，完善內部管理體系的建設，提高監督水平，對所有原材料供應商與分包商進行認真、全面、系統的篩查，清理與各中小供應商、分包商之間的合作關系，并加強與實力強、信譽高的大型企業的往來交流，確保企業能夠取得符合規定的增值稅專用發票。

（二）加強成本控制

加強成本控制的關鍵在于適當提高非核心業務的外包比重。企業的可支配資源極其有限，一味追求全面，盲目擴大企業的經營范圍，希望主業和副業齊頭并進，往往會造成事倍功半[5]。隨著我國“營改增”的推進，建筑施工企業應將優勢資源集中投入主營業務當中。對于非核心業務，可以相應調高分包比例，從而在提高企業資源配置效率，盡可能地減少資源浪費的同時，最大限度地發展企業優勢項目。比如企業在承攬一項工程后，可以將埋設光電纜、架設通信桿等技術水平要求低、勞動成本高的部分分包給其他具有增值稅一般納稅人資格的企業，使建筑施工企業既能節省人工費用的開支，又能獲得增值稅專用發票，減輕經營負擔。

（三）重視固定資產納稅籌劃

固定資產納稅籌劃包括三個方面的內容：首先，建筑施工企業在固定資產的招投標與采購環節中，應盡可能選擇增值稅一般納稅人，并在采購合同中將運費等支出準確標注出來，要求對方開具增值稅專用發票；其次，制定完善的固定資產購進計劃?！盃I改增”實施后，企業新購入的固定資產能夠根據增值稅專用發票獲得進項稅抵扣，所以企業在對設備進行更新前，應制定相應的購進計劃，根據企業的項目、部門、用途等分別籌劃，充分發揮固定資產購入在增值稅抵扣環節的作用；最后，統籌安排年度投資計劃。企業在簽訂合同與取得增值稅專用發票時應當注重時效性，最大限度地避免年度內稅負不均衡現象的發生。

五、結束語

“營改增”是我國重要的稅制改革，它對國家經濟乃至居民生活都有顯著影響。作為我國重要的支柱產業之一，建筑業具有眾多的上下游關聯產業，只有將建筑業納入“營改增”的大環境當中，才能真正實現全行業的增值稅改革，推動我國經濟發展方式的轉型升級。

參考文獻：

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[4]李家強.淺析“營改增”對建筑施工企業的影響及應對策略[J].經濟師，2016（05）：116-118