淺談現代服務業營業稅改征增值稅的問題及對策

陳磊

摘要：營改增以后，雖然現代服務業發展非常迅速，但是營改增過程中依然存在問題，本文對此進行分析，以供參考。

關鍵詞：營改增 現代服務業 問題 對策

增值稅是以單位和個人（納稅人）生產經營過程（在發生銷售貨物、服務以及提供加工、修理修配勞務及進口貨物、銷售無形資產或者不動產）中取得增值額為課稅對象，以銷售額為計稅依據，同時實行稅款抵扣的一種稅。“營改增”以后，消除了重征稅現象，完善了稅制體系，具有一定的現實意義。

一、現代服務業“營改增”問題分析

（一）稅率檔次比較多，中性作用難見成效

實踐中，為了減輕營改增后的服務業稅負，有形動產租賃過程中采用的稅率是17%，其他部分適用的稅率為6%。從理論層面來講，增值稅即為中性稅，其不會因經營內容以及生產的不同而存在稅負上的差異，稅率檔次比較少。增值稅實施以后，稅率檔次過多會將扭曲資源進行重新配置，征管成本因此而增加，增值稅中性難以有效發揮，甚至違背了稅制改革初衷。目前眾多稅率，加之減免，導致增值稅效率性體現的中性稅種呈現出非中性化特點，成為一種彈性稅種，這不符合與社會主義市場經濟體制改革要求，甚至違背了增值稅開證的初衷；在實踐中，抵扣鏈條的中斷或者不充分，導致重復征稅以及稅負不公等現象。

（二）銷售額認定標準相對較高，重復征稅現象難消除

國內增值稅納稅人主要包括兩類，其中僅一般納稅人在增值稅抵扣鏈條之上，而那些規模相對較小的納稅人因采取簡易征收方式而難以進項抵扣。根據試點方案，“500萬元是增值稅應納銷售額標準，據此將納稅人分成一般和小規模兩種納稅人”。對于一般納稅人而言，其界定標準如下：銷售額大于500萬元與否；會計核算健全與否。然目前國內現行的增值稅標準是50或80萬元。二者存在著較大的懸殊。根據試點標準，多數企業都應當劃歸到小規模納稅人的范疇。雖然這有利于企業減負，但是在避免重復課稅方面收效甚微。從實踐來看，該種劃分標準界定的太高，會產生不利影響。比如，超過半數的試點企業被列入小規模納稅人行列，不屬于增值稅抵扣范疇，以致于增值稅抵扣鏈條出現大面積的中斷現象；加之增值稅抵扣不夠徹底，嚴重影響了課稅制度的正常實施。

（三）對現代服務業特點把握不全面、不到位

目前所征收的增值稅，是建立在制造業特點基礎之上的，如果在服務業領域一味地簡單復制而不加調整，則很難有效適應現代服務行業的現狀和發展。基于此，我們應當先對目前實施的增值稅稅制，尤其是其中的部分條款結合現代服務業行業特點進行相應的調整，從而使之更加適應于現代服務業。然而，試點方案主要在局部地區和行業開展，很難有效適應長期發展和實施的“營改增”稅制改革需求。試點時間的不斷延續，尤其是試點范圍的不斷擴大，原本就具有臨時性的方案局限性逐漸凸顯出來。譬如，增值稅在物流業的延伸，部分企業會面臨增稅而不是減稅的局面。該種現象長期存在，甚至在全國范圍內的推廣和應用，肯定會遇到一系列的問題和障礙。

二、現代服務業實施“營改增”稅制的有效策略

基于以上對現代服務業在實施營改增新稅制過程中存在的問題分析，筆者認為要想有效適應和適用稅改機制，應當從以下入手：

（一）企業應當加大政策宣傳與解讀力度

營改增在我國首次實行，具體的細則和操作方法很多企業并不十分了解，這就可能導致企業不能合理運用營改增政策進行規范納稅。營改增減輕了企業的稅收負擔，調動企業生產的積極性，但也給企業管理帶來了重大挑戰，部分企業高層管理人員和其他職能部門由于認識的偏差，總認為稅收是財務部門一家的事情。作為企業管理的重要組成部分，企業應加強全方位的改造，要減輕稅收負擔，企業管理層必須高度重視，做好充足準備，各部門配合；同時企業應加強財務管理，及時調整財務人員崗位，增加人員配置，調整相應的會計核算制度，提升自身會計核算能力，盡早進行會計核算能力培訓；要提高發票管理能力，注重專用發票的取得，有必要改變購貨渠道，盡量與一般納稅人簽訂合同，取得正規專用發票，做好稅收策劃。

（二）盡可能減少納入以及稅率級次

從理論層面來講，營改增過程中的增值稅應當采用單一稅制，這既是國內增值稅改革的目標，同時也是世界經濟發展的必由之路。采取單一稅率，任何貨物進口、銷售以及勞務提供等，均應當嚴格按照統一稅率進行征稅，其中歧視，這對實現市場資源的優化配置，具有非常重要的作用。采用該種方法，一方面方便了納稅和節約了成本，另一方面減小了征管難度。其中，最為重要的一點是單一稅率能夠降低逃避稅機會或者可能性，對于“尋租”行為的控制非常有利。在已實施增值稅的地區和國家，多數都采用單一增值稅模式，具體實施的是一般納稅人標準。從最優稅制和目前國內國際形勢來看，增值稅以維持多數服務行業稅負為宜，而且必須加之于現有稅負略輕，以確保增值稅稅率保持統一，進而實現稅制優化改革。

（三）適當降低一般納稅人的納稅門檻

對于增值稅而言，一般納稅人的交稅門檻應當適當降低，能促進小規模納稅人成長，從而使一般納稅人的數量不斷增加，確保增值稅抵扣鏈條能夠有效延伸，而且內在機制能夠得以有效運行，這有利于重復征稅現象的消除。筆者認為，應當適當降低一般納稅人的增值稅銷售額標準，從原來試點的500萬元限額降低到100萬元比較合適，而且可以縮小與改革前的一般納稅人標準之差，大大提高了一般納稅人的數量和比重，這有利于中小企業的可持續發展。值得一提的是，如果稅改后服務行業中規模相對較小的納稅人根據簡易征收方法進行納稅，則維持現營業稅征收方法進行操作顯得更加的方便。基于此，建議規模發展到“小規模納稅人”以后，就不要再按照全額征收增值稅，而是統一按照增值稅征稅。采用該種方式，可以使一些企業將增值稅從企業成本中有效分離出來，消除因征稅方法不同而出現的不合理稅收負擔，對于增強企業發展活力，具有非常重要的作用。

（四）加快增值稅轉型步伐

從當前國內增值稅轉型現狀來看，已經取得了一定的成績，但必須承認目前的稅制改革并不徹底，轉型不到位。比如，增值稅進項稅額抵扣，機械設備類納入到抵扣范疇，即重復征稅現象仍然非常的普遍。較之于其他多數國家現行的增值稅而言，改革廣度并不完全到位。目前實施的增值稅主要基于一般流轉稅領域，并行兩個一般流轉稅稅種，著眼于制造業。近年來，隨著營業稅逐漸進入到增值稅框架之中，必須對服務業的特點進行全面考慮，重新洗牌，將服務業、制造業在內的產業有效地對接起來，在二者融為一體的基礎上重新優化和真該增值稅制，這有利于加快增值稅轉型步伐。

（五）加強地方稅制度建設，構建本地稅種

目前國內現行的地方稅中，主體稅為企業所得稅、個人所得稅。在未來改革和發展過程中，最為關鍵的就是協調好中央和地方、國家與企業之間的利益關系，重新審視和明確全國上下共享稅比例，從而加大政府及相關部門的轉移支付力度。在此情況下，地方政府以及稅務部門的積極性就會嚴重受挫，而且會對地方經濟的可持續發展產生不利影響。目前國內地方稅體系中主體稅種匱乏，以致于地方財政收入來源短缺。在改革過程中，凡地方利益減少的稅制和政策方針，均因地方政府收入來源不穩定而導致制度難以落實。基于此，筆者建議完善和改進地方稅體系，優選并確定主體稅種，并在此基礎上進一步加強地方稅征收管理制度建設。

三、結束語

總而言之，現代服務行業必須與增值稅轉型相協調，將資產、勞務以及不動產等，有效納入到稅負抵扣范疇。

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